二、不征稅收入和免稅收入

　　國家為了扶持和鼓勵某些特定項目，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策。

　　【例題8·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的是()。

　　A.資產(chǎn)溢余收入

　　B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項

　　C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

　　D.接受捐贈收入

　　【答案】C

　　【解析】財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不征稅收入，不計入應納稅所得額。

　　三、扣除原則和范圍

　　在計算所得稅時準予從計稅收入中扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。納稅人的財務會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應按照稅法規(guī)定予以調(diào)整。

　　(一)稅前扣除項目的基本內(nèi)容(★★)

　　只要與稅法規(guī)定不沖突，凡是符合企業(yè)會計準則規(guī)定的成本、費用、稅金和損失，均可在稅前扣除。具體規(guī)定參見下表：

　　【提示】對于會計不是很熟悉的考生，除了解以上內(nèi)容外還要特別注意的是，要掌握成本費用的歸集，特別是費用的歸集。應知道企業(yè)發(fā)生的支出應歸集在成本還是費用項目里;如果作為費用具體又應該是屬于銷售費用、管理費用還是財務費用。

　　(二)扣除項目及其標準

　　稅法對屬于可以在稅前扣除的成本、費用、稅金和損失的某些特定項目，規(guī)定了扣除標準。對符合扣除標準的項目，準予扣除;否則，不得扣除。這個內(nèi)容特別重要，屬于考試重點，一定要熟練掌握。

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　【提示1】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項費用扣除的依據(jù)。

　　【提示2】對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　【例題9·單選題】我國某上市公司，2012年8月1日實施股權(quán)激勵計劃，授予公司5位管理人員股票期權(quán).每位管理人員均獲得數(shù)量1000股的股票期權(quán)，授予日該公司股票市價為40元每股，約定在2013年2月1日起方可行權(quán)，行權(quán)價為每股20元，其中3位管理人員在2013年2月】日行權(quán)，行權(quán)日的股票市價為48元每股，另兩位管理人員

　　在2013年3月1日行權(quán)，行權(quán)目的股票市價為50元每股。計算該企業(yè)在2013年由于股權(quán)激勵發(fā)生的工資薪金支出，可稅前扣除的金額為()元。

　　A.100000

　　B.144000

　　C.200000

　　D.244000

　　【答案】B

　　【解析】2013年2月1日，應確認的工資薪金支出=(48-20)×1000×3=84000(元); 2013年3月1日，應確認的工資薪金支出=(50-20)×1000×2=60000(元);稅前共可扣除的工資薪金=84000+60000=144000(元)

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育

　　經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額的14%部分準予扣除，超過的部分得扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分扣除，超過的部分不得扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額

　　2.5%的部分.準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.社會保險費

　　(1)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險費準予扣除。

　　(2)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。

　　5.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　(3)企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資雨發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的.應計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應作為財務費用.準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　6.匯兌損失

　　企業(yè)在貨幣交易中.以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率巾間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外。準予扣除。

　　【提示】企業(yè)發(fā)生的損失，是由向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分所產(chǎn)生，考慮到這部分屬于所有者權(quán)益.是稅后利潤分配問題，一定程度上與企業(yè)資產(chǎn)相脫離，不屬于企業(yè)的資產(chǎn).其產(chǎn)生的所謂的匯兌損失，也不應該作為企業(yè)支出在稅前扣除。

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出.可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費.并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【提示】業(yè)務招待費扣除規(guī)定，要計算兩個標準進行比較。一個是發(fā)生額的60%，另一個是銷售收入的千分之五，誰小按誰扣除。銷售收入是指會計上的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和稅法上的視同銷售收入。

　　【例題10·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(居民企業(yè))為增值稅一般納稅人，2013年銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額5000萬元，債券利息收入200萬元(其中國債利息收入50萬元)，發(fā)生管理費用800萬元，其中業(yè)務招待費80萬元，銷售費用】400萬元，該企業(yè)2013年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用為()萬元。

　　A.80

　　B.48

　　C.25

　　D.26

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=5000×5‰=25(萬元) <80×60%=48(萬元)，可以扣除25萬元。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分。準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計人企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【提示】廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的基數(shù)與業(yè)務招待費是一樣的。

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費

　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　　(2)以融資租賃方式租入網(wǎng)定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出.按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　11.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　12.公益性捐贈支出

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額是指企業(yè)按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【提示1】這里所說的公益性捐贈一定要符合對象和渠道兩個條件。對象就是列舉的公益性捐贈，渠道就是要通過縣級以上人民政府及其部門或者公益性社會團體。納稅人如果直接捐贈，不屬于公益捐贈，不能稅前扣除。

　　【提示2】如果企業(yè)的年度會計利潤總額為零或者出現(xiàn)虧損，公益性捐贈也不得在稅前扣除。

　　【例題11·單選題】2013年度，某企業(yè)財務資料顯示，2013年開具增值稅專用發(fā)票取得收入2456萬元，另外從事運輸服務，收入220萬元。收入對應的銷售成本和運輸成本合計為l746萬元，期間費用、稅金及附加為200萬元，營業(yè)外支出90萬元(其中80萬為公益性捐贈支出)，上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經(jīng)稅務機關(guān)核定的虧損為50萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的捐贈支出為()萬元。

　　A.80

　　B.67.2

　　C.76.8

　　D.70.8

　　【答案】C

　　【解析】會計利潤=2456+220-l746-200-90=640(萬元)

　　捐贈扣除限額=640×12%=76.8(萬元)

　　實際發(fā)生的公益性捐贈支出80萬元，根據(jù)限額扣除。

　　13.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。

　　14.總機構(gòu)分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　15.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　16.手續(xù)費及傭金支出

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分準予扣除，超過的部分不得扣除。具體的規(guī)定見表10.9。

　　【提示1】除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方武支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除;企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除;企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用;企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　【提示2】從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　17.保險公司繳納的保險保障基金

　　(1)自2011年1月1日至2015年12月31日，保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：

　�、俜峭顿Y型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　�、谟斜ＷC收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%;無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　�、鄱唐诮】当ｋU業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;長期健康保險業(yè)務.不得超過保費收入的0.15%。

　�、芊峭顿Y型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　　(2)保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

　�、儇敭a(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

　　②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

　　(3)保險公司按國務院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

　�、傥吹狡谪熑螠蕚浣稹垭U責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。

　�、谝寻l(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

　　(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

　　【例題12·多選題】下列說法符合企業(yè)所得稅關(guān)于保險公司繳納的保險保障基金規(guī)定的有()。

　　A.投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益，繳納的保險保障基金不得超過業(yè)務收入的0.08%準予據(jù)實扣除

　　B.財產(chǎn)保險公司的保障基金余額達到公司總資產(chǎn)的5%，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除

　　C.保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金，準予在稅前扣除

　　D.保險公司實際發(fā)生的各種保險賠償，可以直接在所得稅前扣除

　　【答案】AC

　　【解析】財產(chǎn)保險公司的保障基金余額達到公司總資產(chǎn)的6%，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除;保險公司實際發(fā)生的各種保險賠償、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分.準予在當年稅前扣除。

　　18.關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務處理對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

　　19.企業(yè)維簡費支出稅前扣除規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除;屬于資本性支出的，應計人有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

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