五、存貨的稅務(wù)處理

　　存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理(★★)

　　1.投資資產(chǎn)的成本

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　3.投資企業(yè)撤回或減少投資

　　自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　【例題16·單選題】2013年初甲居民企業(yè)以實物資產(chǎn)1800萬元直接投資于乙居民企業(yè)，取得乙企業(yè)40%的股權(quán)。2013年12月，甲企業(yè)全部撤回對乙企業(yè)的投資，取得資產(chǎn)總計2600萬元，投資撤回時乙企業(yè)累計未分配利潤為1000萬元，累計盈余公積l50萬元。甲企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅()萬元。

　　A.200

　　B.85

　　C.340

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)應(yīng)確認的股息所得=(1000+150)×40%=460(萬元)

　　初始投資1800萬確認為投資收回。居民企業(yè)之間的符合條件的投資收益免稅。

　　甲企業(yè)應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2600-1800-460=340(萬元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=340×25%=85(萬元)

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