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| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)
立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：
(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;
(2)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平;
(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);
(4)按照其他合理的方法。
【提示】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
4.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核
算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率。
【提示】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率(即使分別核算也從高適用稅率)。
【例題5·多選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，下列表述中錯(cuò)誤的有( )。
A.甲啤酒廠銷售啤酒，同時(shí)租借酒桶給購(gòu)貨方使用，約定在12個(gè)月內(nèi)歸還，甲納稅人應(yīng)當(dāng)在收取酒桶押金時(shí)，確認(rèn)包裝物押金為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
B.乙商店銷售珠寶玉石。應(yīng)當(dāng)將收取的全部貨款，包括價(jià)外費(fèi)用，作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)
C.丙商場(chǎng)從事金銀業(yè)務(wù)，銷售金銀首飾確認(rèn)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)當(dāng)與計(jì)算增值稅一致
D.丁高爾夫球桿制造公司，將自產(chǎn)的球桿以成本價(jià)銷售給母公司，丁公司在繳納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照最高銷售價(jià)格計(jì)算
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，啤酒消費(fèi)稅是從量計(jì)征的，包裝物押金不構(gòu)成計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，商店銷售珠寶玉石，不屬于消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，所以不用計(jì)算消費(fèi)稅;選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，消費(fèi)稅、增值稅均應(yīng)當(dāng)按照以下的順序確定計(jì)稅依據(jù)：按照獨(dú)立企業(yè)之間同類或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;按照銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的
第三者的價(jià)格;按照成本加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn);按照其他合理的方法。
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