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2014年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)第十章

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  知識點(diǎn):企業(yè)的收入總額

  企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

  收入總額內(nèi)容 

  項(xiàng)目及重點(diǎn) 

 �。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認(rèn) 

  9項(xiàng),均重要 

 �。ǘ┨厥馐杖氲拇_認(rèn) 

  4項(xiàng),注意第4項(xiàng)視同銷售 

  (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 

  2項(xiàng),區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 

 �。ㄋ模┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 

  有關(guān)所得稅處理 

  (五)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 

  銷售貨物(7項(xiàng)),提供勞務(wù) 

  (一)一般收入的確認(rèn)——9項(xiàng)

  【鏈接】與會計(jì)收入、與其它稅種關(guān)系、與納稅申報(bào)表關(guān)系

  1.銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

  2.勞務(wù)收入:提供營業(yè)稅或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。

  3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

  (1)確認(rèn)時(shí)間:應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (2)轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  (1)為持有期分回的稅后收益

  (2)確認(rèn)時(shí)間:按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (3)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  5.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  6.租金收入:(1)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

  7.特許權(quán)使用費(fèi)收入:

  (1)企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  (2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  8.接受捐贈收入

  【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn):計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括:受贈資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅,不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

  【解析2】企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí),可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

  9.其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

  (二)特殊收入的確認(rèn)

  1.以分期收款方式銷售貨物:按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月:按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入:按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  4.視同銷售:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。

  (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

  內(nèi)部處置資產(chǎn):不確認(rèn)收入  

  資產(chǎn)移送他人:按視同銷售確認(rèn)收入  

 �。�1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
(3)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)
(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
(5)上述兩種或兩種以上情形的混合
(6)其他不改變所有權(quán)的用途  

 �。�1)用于市場推廣或銷售
(2)用于交際應(yīng)酬
(3)用于職工獎勵或福利
(4)用于股息分配
(5)用于對外捐贈
(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
【收入計(jì)量】自制資產(chǎn),按同類同期對外售價(jià)確定銷售收入(按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本);外購資產(chǎn),按購入價(jià)格確定銷售收入(按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本)  

  【要點(diǎn)】(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;(2)視同銷售確定收入與會計(jì)收入、增值稅關(guān)系;(3)視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)。

  (四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

  1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題:

  (1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入,扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

  (2)企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

  2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題:

  企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

  (五)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

  計(jì)稅收入確認(rèn)時(shí)間

  收入項(xiàng)目  

  收入確認(rèn)時(shí)間  

  1.商品銷售收入  

 �。�1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入  

  2.勞務(wù)收入(詳細(xì)內(nèi)容見教材,在此處只是列舉)  

  (1)安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入
(2)宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
(3)軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
(4)服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入
(7)特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入  

  3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入  

  轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)  

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益  

  除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)  

  5.利息收入  

  按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)  

  6.租金收入  

  按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。  

  7.特許權(quán)使用費(fèi)收入  

  按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)  

  8.接受捐贈收入  

  按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)  

  9.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等  

  不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 

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