2013注冊會計師考試《稅法》強化輔導講義(6)

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.特殊項目：22項

　　(1)貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人;交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

　　(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　(7)融資租賃業(yè)務

　　融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　(8)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

　　(9)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

　　(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

　　(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(13)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　　(14)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

　　(15)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

　　(16)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　(17)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

　　(18)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

　　(19)供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　(20)企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購進的)并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅;對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

　　(21)經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

　　除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

　　(22)關于罰沒物品征免增值稅問題：

　�、賵�(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅。

　�、趫�(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。

　�、蹐�(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業(yè)經(jīng)營的財物，如金銀(不包括金銀首飾)、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或專營企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關或專營企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應征增值稅的貨物，應照章征收增值稅。

　　【考題·單選題】(近三年考題)下列各項中，需要計算繳納增值稅的是(　)。

　　A.增值稅納稅人收取的會員費收入

　　B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費

　　C.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并方式，將全部或部分實物資產(chǎn)全部轉讓給其他單位和個人

　　D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅;選項C，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅;選項D，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

　　【例題·多選題】下列關于軟件產(chǎn)品的稅務處理中，正確的有(　)。

　　A.納稅人轉讓計算機軟件著作權取得的收入應征收增值稅

　　B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護費應征收增值稅

　　C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護費收入應征收營業(yè)稅

　　D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權屬于受托方的，其收入應征收增值稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

　　2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)

　　【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

　　【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

 

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