2013注冊會計師考試《稅法》強化輔導(dǎo)講義(6)

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第二章　增值稅法

　　◆本章考情分析

　　本章是《稅法》考試的重點稅種之一，是稅法教材重點難點最多的一章，是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個稅種�？荚囍袉芜x題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，一般在15分左右。

　　◆本章內(nèi)容：11節(jié)

　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人★★

　　第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　第三節(jié)　稅率與征收率★

　　第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算★★

　　第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算★

　　第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理★

　　第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅★

　　第八節(jié)　出口貨物退(免)稅★

　　第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

　　第十節(jié)　征收管理

　　第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理

　　◆本章主要變化：

　　1.增加增值稅特點介紹

　　2.征稅范圍的特殊項目：有3項新增項目

　　3.新增“關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額”、“關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理”、“成品油零售加油站增值稅征收管理辦法”

　　4.出口貨物退(免)稅一節(jié)有較大變動

　　5.專用發(fā)票中新增納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　◆本章內(nèi)容講解

　　增值稅概述：

　　增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

 

　　增值稅類型：

　　根據(jù)外購固定資產(chǎn)能否抵扣，分為：

　　1.生產(chǎn)型增值稅：不能抵扣

　　2.收入型增值稅：可以部分抵扣

　　3.消費型增值稅：可以全部抵扣

　　增值稅的特點：

　　(1)保持稅收中性

　　(2)普遍征收

　　(3)稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)

　　(4)實行稅款抵扣制度

　　(5)實行比例稅率

　　(6)實行價外稅制度

　　我國增值稅特點：

　　1.消費型增值稅：2009年1月1日起全面實行消費型增值稅;2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅;

　　2.以票扣稅為主;

　　3.劃分兩類納稅人;

　　4.對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。

　　自2012年1月1日起，國家決定在上海試點營業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。

第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　一、征稅范圍

 

　　(一)一般規(guī)定

　　1.銷售或進(jìn)口的貨物(有形動產(chǎn))

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有(　)。

　　A.房屋租賃

　　B.汽車修理

　　C.管道安裝

　　D.服裝加工

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』房屋租賃、管道安裝均不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

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