2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第12章(7)

　　三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

　　(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍

　　本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　(二)采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或：應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　【典型例題】

　　某小型零售企業(yè)2011年度自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務機關審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2011年度應繳納的企業(yè)所得稅為(　)。

　　A.5.10萬元

　　B.5.63萬元

　　C.5.81萬元

　　D.6.38萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應納所得稅=258/(1-9%)×9%×25%=6.38(萬元)。

　　四、非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率(10%)

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應納稅所得額。

　　財產(chǎn)的凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　【典型例題】

　　在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的下列所得，應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有(2008年考題)

　　A.股息

　　B.轉讓財產(chǎn)所得

　　C.租金

　　D.特許權使用費

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得

　　五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

　　應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　4.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

　　5.非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。

　　六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅額的處理：

　　預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：

　　1.非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目

　　(1)位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%。

　　(2)位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

　　(3)位于其他地區(qū)的，不得低于10%。

　　2.經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：符合規(guī)定的，不得低于3%。

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