2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第三章(6)

　　四、已納消費稅扣除的計算(P141)

　　為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的,

　　可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

　　1.外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

　　如果用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，就會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　由扣除范圍的11項(P141)

　　外購應(yīng)稅消費品抵稅規(guī)則：

　　(1)允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。(成品油中還有細(xì)類不包括)可用排他的方法記憶允許抵扣的項目。

　　(2)允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣(石腦油例外)。

　　(3)按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

　　(4)需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。(P141)

　　(5)在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　扣稅計算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

　　買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額

　　扣稅計算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價”的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

　　計算規(guī)則：(1)外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包含增值稅稅款);(2)納稅人用外購的已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的該在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款;(3)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除;(4)對自己不生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮、煙火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

　　【例題.單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是( )。(2008年)

　　A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

　　B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

　　C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

　　D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　[答案]D

　　2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

　　委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定已納稅款準(zhǔn)予扣除，扣除稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計算。計算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　可抵稅的項目有11項(P142)

　　【解釋】這里注意與外購已稅原材料繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是那十一種消費品的連續(xù)加工，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算，但具體計算公式不同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。

　　3.，外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式在2008年就發(fā)生變化。

　　教材上是2008年前的有減稅的舊公式，2008年后公式發(fā)生變化。(這一點上，教材與現(xiàn)實嚴(yán)重脫節(jié)，故考的可能性不大)

　　五、稅額減征的計算(P143)

　　和現(xiàn)實脫節(jié)：對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

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