2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第三章(6)

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。具體計(jì)算公式如下。

　　1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率) ÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅免稅。

　　卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　【例題.計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2009年1月從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱(每箱250條，每條200支)，支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅。

　　【答案及解析】

　　(1)關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000(元)

　　關(guān)稅=1528000×20%=305600(元)

　　(2)每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格

　　=[(1528000+305600)÷(200×250)+0.6] ÷(1-30%)=53.25(元)>50元

　　適用45%的稅率

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅

　　=150×200+(1528000+305600+150×200)÷(1-45%)×45%

　　=30000+1524763.64=1554763.64(元)

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