2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第二章(9)

　　2.先征后退的計(jì)算辦法

　　外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法

　　(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率

　　先征后退的含義與字面意思不同。實(shí)質(zhì)上只有免、退稅兩個環(huán)節(jié)。

　　【例題·單選題】某外貿(mào)公司3月份購進(jìn)及出口情況如下：(l)第一次購電風(fēng)扇500臺，單價(jià)150元/臺;第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺，單價(jià)148元/臺(均已取得增值稅專用發(fā)票)。(2)將二次外購的電風(fēng)扇700臺報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。(美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15%)。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為( )。

　　A.15750元 B.17640元 C.1168.50元 D.15690元

　　[答案]D

　　[解析]外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額為購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額和該貨物所適用的退稅率的乘積，與出口時(shí)的離岸單價(jià)沒有關(guān)系。應(yīng)退增值稅=(500×150+200×148)×15%=15690(元)

　　(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

　�、俜矎男∫�(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等l 2類出口貨物。

　　應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×6%或5%

　�、诜矎男∫�(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物按以下公式計(jì)算退稅：

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

　　(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　【例2-9·計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2005年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口。取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額l0 000元(退稅稅率l3%);取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2 000元(退稅稅率l7%)，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

　　10000×13%+2 000×17%=l640(元)

　　(六)出口卷煙免稅的稅收管理辦法(教材79頁)

　　基本規(guī)定——免征增值稅和消費(fèi)稅，且出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但不同出口經(jīng)營模式的免稅環(huán)節(jié)不同。

　　(七)出口貨物退免稅管理(內(nèi)容散亂，學(xué)員注意幾個難點(diǎn)，能力等級1)P81

　　1.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理——視同內(nèi)銷征稅(82頁)

　　外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn))起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

　　一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：

　　銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額的公式：

　　應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

　　這部分內(nèi)容還要與教材72頁(六)中的規(guī)定呼應(yīng)。主要規(guī)定歸納如下：

　　外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物，不論貨物時(shí)內(nèi)銷還是出口，進(jìn)貨取得的增值稅發(fā)票均要認(rèn)證。認(rèn)證后的發(fā)票分以下三種情況處理

　　出口的，進(jìn)項(xiàng)稅一分為二處理;

　　內(nèi)銷的，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣;

　　視同內(nèi)銷的，在規(guī)定期限截止之日的次日30日內(nèi)，填寫進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，取得證明的下一征期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅(82頁)

　　政策歸納為：

　　1.新企業(yè)新出口，一般首筆出口之日起12個月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅;

　　2.老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅;

　　3.年銷售200萬到500萬的小型出口企業(yè)不按月退稅。

　　3.小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法(87頁)

　　小規(guī)模納稅人出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。(89頁)下列貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅。

　　(1)國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅、消費(fèi)稅的貨物;

　　(2)未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物;

　　(3)未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)的貨物;

　　(4)雖已辦理免稅核銷申報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物;

　　(5)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物;

　　(6)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物。

　　上述小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)征稅額按以下方法確定：

　　增值稅應(yīng)征稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

　　從量定額消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　從價(jià)定率消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×消費(fèi)稅適用稅率

　　復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×消費(fèi)稅適用稅率

　　【例題】稅務(wù)機(jī)關(guān)2009年5月在對某小規(guī)�；瘖y品企業(yè)出口情況進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一批1月出口的FOB價(jià)折合20萬元人民幣的自產(chǎn)出口化妝品無法按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，則應(yīng)向該企業(yè)征稅：

　　應(yīng)征增值稅=20÷(1+3%)×3%=0.58(萬元)

　　應(yīng)征消費(fèi)稅=20÷(1+3%)×30%=5.83(萬元)

　　4.一些程序性的規(guī)定

　　(1)出口貨物退(免)稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。(87頁)

　　(2)對于騙取國家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級以上(含本級)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其6個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅停止期間，一律不予辦理退(免)稅。(90頁)

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