2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(9)

　　(三)出口貨物的退稅率(教材72頁)

　　增值稅出口貨物退稅使用退稅率而不是征稅率來計算。

　　【例題】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。 ( )(2003年考題)

　　[答案]×

　　出口退稅率會隨著政府的經(jīng)濟政策的變化有所調(diào)整�，F(xiàn)實中的出口退稅率與教材列出的并不一樣。所以不要求考生記憶出口退稅率分別是多少，但是考生應(yīng)明確出口退稅率往往比征稅率低(體現(xiàn)征多少退多少和國家政策)。

　　出口退稅率比征稅率低的原因——稅收減免、國家政策。

　　出口退稅率比征稅率低的后果——在出口退稅計算中，需要計算一部分不得退稅的金額轉(zhuǎn)入外銷成本。

　　(四)出口貨物退稅的計算(教材72頁，能力等級3)

　　兩種退稅計算辦法：

　　第一種：“免抵退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)貨物)的工業(yè)企業(yè);

　　第二種：“先征后退”辦法，適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

　　【例題】生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退稅額。( )(2007年)

　　[答案]×

　　1.“免、抵、退”稅計算辦法(掌握)

　　實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)與退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組(教材73頁~74頁)是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));

　　第二組(教材74頁最下方)是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));

　　第三組(教材75頁上方)是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。

　　【例題·綜合題】(2003年考題)某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫;外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　(2)12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收人庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

　　要求：

　　(1)采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　(2)采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　(2003年考題，分值9)

　　【參考答案及解析】

　　(1)11月份增值稅計算

　�、龠M項稅額：

　　外購材料、燃料進項稅144.5萬元

　　外購動力用于基建工程的部分(20%)屬于用于非應(yīng)稅項目,不能抵扣進項稅,另80%可以抵扣進項稅:25.5×(1-20%)=20.4(萬元)

　　委托加工業(yè)務(wù)加工費和運費進項稅額=5.1+10×7%=5.8(萬元)

　　銷售貨物運輸費=18×7%=1.26(萬元)

　　進項稅額合計=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96(萬元)

　�、诓坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬元)

　�、蹜�(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)

　　④免抵退稅額=500×15%=75(萬元)

　�、菀�110.96>75，擇其小者退稅，應(yīng)退稅額75萬元。

　　免抵稅額=0

　�、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬元)

　　(2)12月份增值稅計算

　�、倜舛愡M口料件組成計稅價格=(300+50) ×(1+20%)=420(萬元)

　　該題命題有模糊之處，這里沒有明確關(guān)稅是否實征，因為給了關(guān)稅率，只能揣測按實征看待。

　�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額=420×(17%-15%)=8.4(萬元)

　　③免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-15%)-8.4=3.6(萬元)

　�、軕�(yīng)納稅額

　　=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%-(35.96-3.6)

　　=[120+40] ×17%-(35.96-3.6)=-5.16(萬元)

　�、菝獾滞硕惖譁p額=420×15%=63(萬元)

　�、蕹隹谪浳锩獾滞硕愵~=600×15%-63=27(萬元)

　�、哂捎�5.16萬元<27萬元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16萬元

　　⑧當期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬元)

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