2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(9)

　　第九節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅。對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。

　　增值稅出口貨物稅率為零。零稅率不等于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)的免稅;而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂“出口退稅”。

　　我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。

　　一、我國出口貨物退(免)稅的基本政策包括：

　　1.出口免稅并退稅——“先征后退”和“免、抵、退稅”;

　　核心：原來交過稅，退的是進(jìn)項稅。

　　2.出口免稅不退稅;

　　核心：①原來沒交過稅②原來交過的稅不知道是多少。

　　3.出口不免稅也不退稅。

　　核心：國家限制出口的貨物。

　　二、出口退(免)稅的適用范圍

　　出口退(免)稅的四個條件：

　　一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;

　　二是必須是報關(guān)離境的貨物;

　　三是必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物;

　　四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。

　　(一)下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定(規(guī)定不能退免稅的)外，給與免稅并退稅

　　1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

　　2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　3、下列特定出口的貨物：不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務(wù)。

　　(1)對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物;

　　(2)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;

　　(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;

　　(4)企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物;

　　(二)下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。(只免不退)

　　1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的l2類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。

　　3.外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

　　需要說明的是，上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當(dāng)然更不能退稅。

　　(三)下列出口貨物，免稅但不退稅。(只免不退)

　　1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

　　2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

　　3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

　　4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。

　　5.國家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

　　出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。

　　(四)除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。(不免不退)

　　1.國家計劃外出口的原油;

　　2.援外出口貨物(自1999年l月l 日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策;對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策);

　　3.國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅自2001年1月1日起按17%的退稅率退還增值稅)、白金等。

　　【例題·單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )(2006年)

　　A.加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物。

　　B.對外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　[答案]B

　　[解析]選項A、C、D 適用于免稅不退稅情況。

　　5.對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。(教材71頁)

　　【例題】生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品，同時符合下列( )條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

　　A.與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同

　　B.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)

　　C.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商

　　D.必須經(jīng)過本企業(yè)的加工或組裝

　　[答案]ABC

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