2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(5)

　　3.不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的兩類處理

　　【特別提示】由于納稅人進(jìn)口貨物取得的合法的海關(guān)完稅憑證，是抵扣增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實際付款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。(P54)

　　4.商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

　　2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。這里實際上又涉及到了增值稅與營業(yè)稅的劃分問題：

　　凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　【解釋】取得的返還收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減進(jìn)項稅的方法：��

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題·單選】某商場受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的收入20000元;當(dāng)月該商場允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則( )

　　A.該商場當(dāng)期進(jìn)項稅11623.93元，銷項稅14529.91元

　　B.該商場當(dāng)期進(jìn)項稅14529.91元，銷項稅14735.90元

　　C.該商場當(dāng)期進(jìn)項稅11623.93元，銷項稅18888.89元

　　D.該商場當(dāng)期進(jìn)項稅14529.91元，銷項稅21794.87元

　　[答案]A

　　[解析]商業(yè)企業(yè)凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。當(dāng)期進(jìn)項稅=100000/(1+17%)×17%-20000/(1+17%)×17%=11623.93 元;當(dāng)期銷項稅= 100000/(1+17%)×17%=14529.91元。

　　(三) 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式及涉及項目見下圖(重點)

　　應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項稅額

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票 ①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

　�、诤ｊP(guān)完稅憑證 ②運(yùn)輸費(fèi)用

　　1.關(guān)于“當(dāng)期”的概念

　　關(guān)于當(dāng)期銷項稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時限相呼應(yīng)。

　　關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期” 是重要的時間概念, 有必備的條件。

　　(1)凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計入進(jìn)項稅;

　　【例題】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時間為4月20日，則應(yīng)在7月19日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

　　假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，則在5月抵扣。

　　2003年3月1日起，凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計入進(jìn)項稅。

　　(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅抵扣時間的限定：

　　增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣 ;

　　【例題】某企業(yè)進(jìn)口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，開具時間為2009年4月20日，則應(yīng)在8月15日之前申報抵扣。

　　2.幾個特殊計算規(guī)則

　　(1)扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定

　　一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

　　(2)扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定

　�、僖话慵{稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　�、趯ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

　�、蹜�(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　實際成本=進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

　　(3)進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 ——形成留抵稅額。

　　(4)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)購入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價款10000元，稅款1700元;

　　(2)3個月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元;

　　(3)從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購款1500元;

　　(4)從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認(rèn)證;

　　(5)購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元;

　　(6)零售日用商品，取得含稅收入150000元;

　　(7)將2個月前購入的一批布料捐贈受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元。

　　(8)外購電腦20臺，取得增值稅發(fā)票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學(xué)，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。

　　假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項稅的發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，要求計算：

　　(1)當(dāng)期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進(jìn)項稅合計數(shù)(考慮轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅);

　　(2)當(dāng)期增值稅銷項稅;

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)當(dāng)期購進(jìn)商品進(jìn)項稅額=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195(元)

　　糧食毀損進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=5220÷(1-13%)×13%=780(元)

　　當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅=23195-780+2000(上期留抵)=24415(元)

　　(2)當(dāng)期銷項稅額=[150000+8000×(10+5)]÷(1+17%)+30000]×17%=44330.77(元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=44330.77-24415=19915.77(元)。

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