2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(5)

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定：

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。成本利潤率使用國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。

　　(二)增值稅的進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

　　應(yīng)納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票 ①購進農(nóng)產(chǎn)品

　�、诤ｊP(guān)專用繳款書 ②運輸費用

　　1.可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

　　以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：

　　憑票抵扣稅——一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。

　　計算抵扣稅——特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進項稅的兩種情況：

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。(P52)

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【例題·計算】某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機關(guān)批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅?記賬采購成本是多少?

　　[答案]可計算抵扣100000×13%=13000(元);記賬采購成本為100000-13000=87000(元)。

　　[解析]免稅農(nóng)產(chǎn)品指那些由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，這里所說的免稅是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時候，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免繳增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方的增值稅專用發(fā)票。收購者按規(guī)定計算抵扣進項稅時，按稅務(wù)機關(guān)批準使用的專用收購憑證上注明的價款的13%計算抵扣進項稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準予抵扣進項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13% )

　　公式合并成: 準予抵扣進項稅=煙葉收購價款×(1+10%)×(1+20%)×13%=煙葉收購價款×17.16%

　　【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為( )。(2007年)

　　A.6.5萬元 B.7.15萬元

　　C.8.58萬元 D.8.86萬元

　　[答案]C

　　[解析]煙葉收購金額=50×(1+10%)=55(萬元);煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11(萬元);準予抵扣進項稅=(55+11)×13%=8.58(萬元)。

　　【歸納】如果該納稅人按照規(guī)定標準支付了價外補貼和煙葉稅,則煙葉收購成本=實際收購價款+實際價外補貼+實際煙葉稅-計算出的進項稅

　　(2)運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。(P52)

　　①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　②準予計算進項稅額扣除的運輸費,不包括購買或銷售免稅貨物(購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)的運輸費。

　�、垡话慵{稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。(注意P53第五點)

　　【例題·計算】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設(shè)基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅?記入采購成本的運輸費是多少?

　　[答案]可計算抵扣進項稅(800+80)×7%=61.6元

　　記入采購成本的運輸費為1000-61.6=938.4元

　　[解析]按規(guī)定對運費計算抵扣進項稅時，按運費發(fā)票上注明的運輸費金額和建設(shè)基金金額的7%計算抵扣進項稅。如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。

　　2.不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則(P54)

　　取得專用發(fā)票、完稅憑證，但不得作為進項稅抵扣的六種基本情況：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　【例題】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2009年業(yè)務(wù)如下(所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認證)：

　�、儋徣胍慌�原材料用于生產(chǎn)，價款200000元，增值稅34000元;

　�、谕赓徱慌�床單用于職工福利，價款10000元，增值稅1700元;

　�、弁赓徱慌�涂料用于裝修辦公室，價款50000元，增值稅8500元;

　�、芡赓徱慌�食品用于交際應(yīng)酬，價款3000元，增值稅510元

　�、萃赓徱慌�辦公用品用于管理部門使用，價款4000元，增值稅680元

　　則該企業(yè)當月可抵扣的增值稅進項稅=34000+680=34680(元)

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　【例題】某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本10000元，則應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700(元)

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本10000元，則應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出10000×60%×17%=1020(元)

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【提示】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。

　　(5)上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　(6)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　另外，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【例題·多選】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是( )。

　　A.將外購的貨物用于基建工程 B.將外購的貨物發(fā)給職工作福利

　　C.將外購的貨物無償贈送給外單位 D.將外購的貨物作為實物投資

　　[答案]AB

　　[解析]AB涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅，同時可以抵扣相關(guān)進項稅。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。

　　【例題·單選】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是( )。

　　A.銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用

　　B.外購電力支付的運輸費用

　　C.外購的管理部門使用的小轎車的運輸費用

　　D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用

　　[答案]C

　　[解析]納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其支付的運輸費用也不能抵扣進項稅。

　　【例題·計算】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元;外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價款20000元，增值稅3400元，當月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當月不可抵扣的進項稅額為：3400×70000÷(50000+70000)=1983.33(元)。

　　【解釋】計算不得抵扣進項稅時，僅對不能準確劃分的進項稅進行分攤計算。

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