2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第二章(5)

　　第五節(jié)、 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 

　　(一)、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額 × 適用稅率

　　關(guān)于銷售額的確定：

　　一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額 特殊銷售方式下的銷售額

　　視同銷售的銷售額

　　1.一般方式下的銷售額

　　銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　　所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià);

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況);

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額;

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入;

　　(5)含包裝物押金一般為含稅收入;

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)。

　　2.特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　�、诩{稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買到一定量或市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　③銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　�、苷劭垆N售僅限于貨物價(jià)格的折扣，若將貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物貨款應(yīng)按照贈送他人而是同銷售計(jì)算繳納增值稅。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格;

　　【例題】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價(jià)3000元，舊冰箱每臺作價(jià)100元，每臺冰箱收取差價(jià)2900元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅的銷項(xiàng)稅=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。

　　②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。

　　【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元;(2008年)

　　[答案]　增值稅的銷項(xiàng)稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬元)。

　　(3)采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　(4)采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　【例題】甲企業(yè)用一批自產(chǎn)服裝換取乙企業(yè)提供的天然氣。

　　(5)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　�、僖荒暌詢�(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　�、谝荒暌詢�(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�、芫祁惏�裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　【例題·判斷題】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征增值稅。( )(2008年)

　　[答案]√

　　【例題·單選題】某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額是( )。

　　A.17萬元 B.17.85萬元

　　C.117.99萬元 D. 18萬元

　　[答案]A

　　[解析]100×17%=17(萬元)。

　　【例題·單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元(含稅)，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元, 當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為( )。

　　A.20.4萬元 B.20.74萬元

　　C.21.08萬元 D.20.7978萬元

　　[答案]C

　　[解析] (140.4+4.68)÷(1+17%)×17% = 21.08(萬元)。

　　(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　�、黉N售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　�、�2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%×50%

　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　【例題】某公司(非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍)銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元。2009年4月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅：

　　120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。

　　【例題】某公司銷售自己2009年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元，2009年4月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅：120640÷(1+17%)×17%=17528.89(元)。

　　【例題】某公司2009年1月購入小轎車一輛自用，原購買發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元，2009年5月出售開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車行為應(yīng)納稅：120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。

　　企業(yè)自用的小轎車不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這一點(diǎn)與其他固定資產(chǎn)不一樣。

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