四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理
(一)電力產(chǎn)品的銷售額
為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金,凡逾期(超過(guò)期作廢合同約定時(shí)間)未退還的,一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
(二)電力產(chǎn)品的征稅辦法:了解發(fā)電企業(yè)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品征稅辦法。
1.發(fā)電企業(yè):
(1)獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅,并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品,由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量,依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.供電企業(yè)
(1)獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè),凡能夠核算銷售額的,依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;不能核算銷售額的,由一上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。
(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【例題·多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中,應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有( )
A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入
B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金
C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金
D.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼
[答疑編號(hào)346020705]
『正確答案』BC
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