2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(15)

　　第七節(jié)　特殊經營行為和產品的稅務處理

　　一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額;

　　2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

　　二、混合銷售行為

　　1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業(yè)稅的勞務)，為混合銷售行為。

　　2.稅務處理：混合銷售原則上依據納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　應用舉例：

　　(1)銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

　　(2)郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

　　3.特殊規(guī)定

　　納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為——按兼營稅務處理：

　　分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：