2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(7)

　　2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)

　　【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

　　【掌握要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 　　　1638000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　　1638000

　　[答疑編號346020102]

　　【解析】

　　應(yīng)納增值稅= 28×5×17%=23.8(萬元)

　　應(yīng)納消費稅= 28×5×9%=12.6(萬元)

　　應(yīng)納城建加及教育費附稅= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬元)

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　　①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　�、诎磳嶋H售價計算銷項稅

　　③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額

　�、苁芡蟹绞杖〉拇�銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

　　【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

　　[答疑編號346020103]

　　『正確答案』

　　零售價=5000÷5%=100000(元)

　　增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)

　　(3)總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。