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2010注冊會計師考試《稅法》習(xí)題班講義(7)

根據(jù)2010年考試大綱,考試吧提供了“2010注冊會計師考試《稅法》習(xí)題班講義”,幫助考生梳理知識點,備戰(zhàn)2010年注冊會計師考試, 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道。

  第七章 資源稅法

  ■本章重點與難點

  本章重點內(nèi)容有:納稅人、稅目、應(yīng)納稅額計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點。

  本章難點問題是:應(yīng)稅資源產(chǎn)品劃分、課稅數(shù)量確定等。

  一、納稅義務(wù)人(熟悉)

  資源稅的納稅人是境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。

  二、稅目(熟悉)——7大類

  1.原油。是指開采的天然原油,不包括人造石油。

  2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣,暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

  3.煤炭。是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

  4.其他非金屬礦原礦。

  5.黑色金屬礦原礦。

  6.有色金屬礦原礦。

  7.鹽。

  三、課稅數(shù)量(掌握)

  1.一般規(guī)定:銷售數(shù)量、自用數(shù)量。

  2.具體方法:

 、倜禾、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦;

 、邴}:納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

  四、應(yīng)納稅額的計算

  應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

  五、減免稅

  六、納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點

  1.時間:同增值稅

  2.納稅地點——開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)

  七、其他:

  1.扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定

  2.進口不征資源稅,出口不退資源稅

  ■經(jīng)典考題及例題

  一、單項選擇題

  1.某鉛鋅礦2009年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸,另外移送入選精礦30 000噸,選礦比為30%。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸,該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅( )。

  A.16萬元

  B.25.2萬元

  C.22萬元

  D.36萬元

  [答疑編號347070101]

  『正確答案』D

  『答案解析』納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量,金屬非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量,因此,該鋅礦應(yīng)繳納資源稅=(80000+30000÷30%)×2=360000=36(萬元)

  2.某油田1月生產(chǎn)原油20萬噸,當(dāng)月銷售19.5萬噸,加熱、修井用0.5萬噸;開采天然氣1000萬立方米,當(dāng)月銷售900萬立方米,待售100萬立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米,則該油田本月應(yīng)納資源稅( )。

  A.598.5萬元

  B.600萬元

  C.613.5萬元

  D.615萬元

  [答疑編號347070102]

  『正確答案』A

  『答案解析』納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。應(yīng)納的資源稅=19.5(萬噸)×30(元/噸)+900(萬立方米)×15元/千立方米×10÷10000=585(萬元)+13.5(萬元)=598.50(萬元)。

  [注:天然氣的單位稅額為=15元/千立方米=150元/萬立方米]

  3.某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸(每噸已繳納資源稅2元)加工固體鹽12000噸對外銷售,取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸10元,該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅( )。

  A.10萬元

  B.12萬元

  C.16萬元

  D.20萬元

  [答疑編號347070103]

  『正確答案』A

  『答案解析』納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人以外購液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準予抵扣。應(yīng)納資源稅=12000×10-10000×2 = 100000(元)。

  4.某煤礦企業(yè)(增值稅一般納稅人),本月采用分期收款方式向某供熱公司銷售優(yōu)質(zhì)原煤3000噸,每噸不含稅單價120元,價款360000元,購銷合同規(guī)定,本月收取三分之一的價款,實際取得不含稅價款100000元。煤礦原煤資源稅額為2.5元/噸。當(dāng)月應(yīng)納資源稅為( )。

  A.2500元

  B.3000元

  C.7500元

  D.13000元

  [答疑編號347070104]

  『正確答案』A

  『答案解析』納稅人采取分期收款結(jié)算方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 本題當(dāng)月應(yīng)收取三分之一的價款,資源稅按應(yīng)納稅額的三分之一確定。當(dāng)月應(yīng)納資源稅3000÷3 ×2.5=2500元

  5.(2009年)甲縣某獨立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸,當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣,上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元,則該獨立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅為( )。

  A.12萬元

  B.15萬元

  C.32萬元

  D.40萬元

  [答疑編號347070105]

  『正確答案』A

  『答案解析』本題考核資源稅的計算。收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅。向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬元)

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