2010注冊會計(jì)師考試《稅法》習(xí)題班講義(6)

　　第六章　關(guān)稅法

　　■考情預(yù)測

　　■本章重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　本章重點(diǎn)內(nèi)容有：關(guān)稅稅率形式、應(yīng)納稅額計(jì)算(包括從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅的計(jì)算)、征收管理辦法。

　　本章難點(diǎn)問題是：關(guān)稅完稅價(jià)格的確定，特別是進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)整。

　　一、關(guān)稅稅率

　　(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率：

　　1.種類：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。

　　2.計(jì)征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。

　　(四)稅率的運(yùn)用:有調(diào)整

　　二、關(guān)稅完稅價(jià)格(掌握)

　　(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

　　進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。

　　需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：6項(xiàng)

　　不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：3項(xiàng)

　　(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

　　(三)出口貨物的完稅價(jià)格

　　(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算：估算比例

　　三、 應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)——與進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅

　　四、 關(guān)稅減免(熟悉)

　　五、 關(guān)稅征收管理(熟悉)

　　■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.(2009年)某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為(　)。

　　A.1.8萬元

　　B.3萬元

　　C.16.5萬元

　　D.19.5萬元

　　[答疑編號347060101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)繳納的關(guān)稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　2.關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱為(　)。

　　A.從價(jià)稅

　　B.從量稅

　　C.復(fù)合稅

　　D.滑準(zhǔn)稅

　　[答疑編號347060102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。

　　3.2008年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬元(關(guān)稅稅率為10%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2010年5月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅(　)。

　　A.24萬元

　　B.32萬元

　　C.48萬元

　　D.80萬元

　　[答疑編號347060103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』補(bǔ)交額為800×10%×(1-2÷5)=48(萬元)。

　　4.依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的有(　)。

　　A.為進(jìn)口貨物而支付的包裝勞務(wù)費(fèi)

　　B.為進(jìn)口貨物而支付的商標(biāo)權(quán)費(fèi)用

　　C.為進(jìn)口貨物而發(fā)生的境外考察費(fèi)

　　D.為進(jìn)口貨物而支付的境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)費(fèi)用

　　[答疑編號347060104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核進(jìn)口完稅價(jià)格的確定和調(diào)整項(xiàng)目，學(xué)習(xí)中應(yīng)熟練掌握具體調(diào)整項(xiàng)目要求，為進(jìn)口貨物而發(fā)生的境外考察費(fèi)，不屬于進(jìn)口貨物的直接費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

　　5.某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2009年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金(　)。

　　A.2.75萬元

　　B.3萬元

　　C.6.5萬元

　　D.6.75萬元

　　[答疑編號347060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。