2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第三章講義

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1、稅收政策：

　�、偌{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅。(一般也不應(yīng)納增值稅);

　　②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。詳見教材135頁(yè)

　　2、計(jì)算方法：

　�、儆型�類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　�、跊]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　或=(成本+利潤(rùn)+定額稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　　a.計(jì)算上有順序

　　有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格→同類價(jià)格

　　無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格→組成計(jì)稅價(jià)格

　　b.同類消費(fèi)品銷售價(jià)格使用時(shí)有順序

　　有當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格→當(dāng)月銷售價(jià)格

　　當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)→同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅

　　c.組成計(jì)稅價(jià)格

　　復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比率稅率)

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-利率稅率)

　　d.這里的組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，也是消費(fèi)稅從價(jià)即征的計(jì)價(jià)依據(jù)

　　3、舉例

　　【例1】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，(　　)。

　　A.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅

　　B.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅

　　C.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅

　　D.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅

　　E.如果用于在建工程，納稅

　　答案：ADE

　　【例2】某生產(chǎn)企業(yè)將本廠生產(chǎn)的化妝品，作為福利發(fā)給本廠職工。該產(chǎn)品沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。生產(chǎn)成本為10000元，成本利潤(rùn)率5%，消費(fèi)稅稅率30%。則：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格為(　 )元;

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅( 　)元;

　　(3)應(yīng)納增值稅(　 )元。

　　答案：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格為=10000×(1+5%)/(1-30%)=15000(元);

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=15000×30%=4500(元);

　　(3)應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)。