稅法講座詳細(xì)筆記（二）

　　(一) 出口免稅并退稅(以前環(huán)節(jié)交過稅)

　　適用這個政策的主要有：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1993年12月31日以后(2001年1月1日就沒有這個時間限定了，書上沒有改)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口、外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物、某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等。 ，

　　(二) 出口免稅不退稅(以前環(huán)節(jié)未交過稅)

　　適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。

　　來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別：來料加工是進(jìn)口材料，但材料未花錢購買，加工后再出口，收加工費。而進(jìn)料加工材料是花錢購買的，加工后再出口收取貨款。 ，

　　(三) 出口不免稅也不退稅

　　出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié) ，

　　上述三種政策形式是就國家出口貨物總體稅收政策而言，它們并未因國家調(diào)低或調(diào)高退稅率、調(diào)整退稅范圍和退稅計算方法而改變。 ，

　　二、 出口貨物退(免)稅政策的具體實施辦法

　　(一)出口貨物退(免)稅的適用范圍

　　1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：(看)

　　(5)特定企業(yè)(不限于有出口經(jīng)營權(quán))出口的貨物(簡單看)

　　2.是針對下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅不退稅的

　　3.針對貨物免稅不退稅的。

　　4.不免不退

　　(1) 國家計劃外出口的原油;

　　(2) 援外出口貨物;

　　(3) 國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ，

　　(二)出口貨物的退稅率(難點，理解出口退稅的難點)

　　4檔

　　17%、15%、13%、5% ，

　　(三)出口貨物退稅的計算

　　“免、抵、退”辦法：

　　免稅，是指對貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;抵稅，是指貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已納增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅款;退稅，是指貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的，在一個季度內(nèi)，由于應(yīng)當(dāng)?shù)猪椀脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納稅額而未抵項完時，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵項完的稅額予以退稅。(今年5月改了，沒有50%的要求，一個季度改為一個月，但基本規(guī)則沒有變) ，

　　解釋“免、抵、退”辦法：

　　應(yīng)納稅額的=的銷項稅額的-的進(jìn)項稅額

　　51Test的

　　內(nèi)銷銷項51Test的為內(nèi)銷購入

　　外銷銷項51Test的為外銷購入 ，

　　人民幣FOB×征稅率

　　(人民幣FOB為離岸價×外匯人民幣牌價) ，

　　(1) 免：外銷銷項(免征出口環(huán)節(jié)增值稅);

　　(2) 剔：P69(2)按該貨物所適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期(是指一個季度內(nèi)，下同)全部進(jìn)項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。

　　進(jìn)項稅額-FOB×(征稅率-退稅率)

　　(3)抵：內(nèi)銷銷項-內(nèi)/外銷進(jìn)項(已剔除(2)的余額)

　　如果計算出應(yīng)納稅額小于零，P70比大小的公式，今年新的規(guī)定有變化，但基本規(guī)則沒變。 ，

　　2.對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)(不限于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán))，1995年7月1日以后報關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。(先征后退)

　　公式比較簡單，要會 ，

　　3.對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的銷售額和該貨物適用的退稅率計算退稅。(外貿(mào)企業(yè)收購情況，也稱為先征后退，但與前一種情況不同)

　　應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

　　購進(jìn)貨物的銷售額不準(zhǔn)確，應(yīng)為進(jìn)貨的價格 ，

　　三、 出口貨物退(免)稅的管理