稅法講座詳細(xì)筆記（二）

　　商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限;申報抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。(特殊情況) ，

　　3.一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。(勞務(wù)付款)

　　增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫，或支付款項(xiàng)，均不得計入進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣。 ，

　　(二)計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理(因?yàn)槲覈�采用的是購進(jìn)扣稅法)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(稱為留抵稅額)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ，

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　2001年考試一個考點(diǎn)：

　　例如：10萬元收購農(nóng)產(chǎn)品

　　借：商品采購的9

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1(10×10%=1)

　　貸：XXXX 10

　　該產(chǎn)品轉(zhuǎn)變用途，用于職工福利，如果購入事項(xiàng)發(fā)生在幾個月前，我們只知道商品采購成本為9萬，如何計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)先將9萬做還原，即9÷(1-10%)=10萬，再用10×10%=1萬，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　這就是P56第二段的含義

　　按發(fā)生上述情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果屬于是國內(nèi)購進(jìn)的貨物，主要包括進(jìn)價和運(yùn)費(fèi)兩大部分。 ，

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 ，

　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　注意：小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人所包含的內(nèi)容是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括按6%或4%的征收率征收的增值稅稅額。 ，

　　六、若干特定貨物銷售時應(yīng)納稅額的計算

　　將6%調(diào)低至4%：

　　(一) 寄售商店代銷寄售物品;

　　(二) 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(三) 銷售舊貨(不包括使用過的固定資產(chǎn));

　　(四) 經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。(免的是關(guān)稅)

　　注意：一般納稅人也可能使用征收率 ，

　　第五節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　分兩大類：兼營、混合銷售，一定要分清 ，

　　兼營：一、三兩個大問題

　　一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目的兼營)

　　P61第二段中舉的建筑裝飾材料商店的例子不準(zhǔn)確，較準(zhǔn)確的為生產(chǎn)彩電的企業(yè)，同時有一個運(yùn)輸隊，承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)(不是運(yùn)自己廠生產(chǎn)的彩電)。這種情況就是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 ，

　　兼營稅務(wù)處理原則：分清收入。如不分清從高、從重、從國稅。(從國稅的含義是營業(yè)稅是地方稅，增值稅是中央地方共享稅，國稅不會放棄這塊) ，

　　二、混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(營業(yè)稅)，為混合銷售行為。

　　應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系，內(nèi)在聯(lián)系。

　　稅務(wù)處理方法：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　可以概括：按企業(yè)性質(zhì)劃分，交增值稅為主的企業(yè)，混合銷售行為交增值稅;交營業(yè)稅為主的企業(yè)，混合銷售行為交營業(yè)稅。

　　以上是基本規(guī)則，在營業(yè)稅中還有另外的要求。

　　有特例：運(yùn)輸業(yè)銷售貨物，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)(買貨、賣貨再運(yùn)輸)是增值稅的范疇，因?yàn)樨浳锼�占比重大。比例上貨物超過50%。 ，

　　第七節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　上海中注協(xié)的輔導(dǎo)班老師指出“可能不是重點(diǎn)”，因?yàn)榻衲?月免抵退稅則變了，因此，出綜合題的可能性小了。但不是不出題 ，

　　我國為鼓勵貨物出口，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所為實(shí)行零稅率，是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零;出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。這就是通常所說的“出口退稅”。

　　國家遵循“征多少、退多少”、“未征不退”的基本原則。 ，

　　一、 我國的出口貨物退(免)稅基本政策