稅法講座詳細(xì)筆記（二）

　　稅法第二講 ，

　　(七)對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　按下列順序確定銷售額(注意不能打亂順序)：

　　1. 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　2. 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　3. 按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格公式是難點(diǎn)問題。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=成本+利潤(增值稅是價外稅，在組成計稅價格中是不含增值稅的)

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額(消費(fèi)稅為價內(nèi)稅)，公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅率)

　　注意：組成計稅價格包入消費(fèi)稅，包入的是從價部分，不包入從量部分(從量定額的有啤酒、黃酒、汽油、柴油)，復(fù)合計稅(今年新增了卷煙和白酒)，不包入從量部分，只包入從價部分。 ，

　　二、銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率 ，

　　三、進(jìn)項稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。

　　(一)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 ，

　　(上面是有票可以抵扣的情況，下面三種情況是無票抵扣的情況)

　　1.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(棉花另有規(guī)定)(無發(fā)票)，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(有普通發(fā)票)，準(zhǔn)予按照買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。屬于一般納稅人的棉花經(jīng)營單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明的收購金額按13%的稅率計算抵扣進(jìn)項稅額。(從今年開始已經(jīng)全改成13%抵扣了，但考試還按書上)

　　計算公式：

　　收購金額×10%(13%)扣除率=進(jìn)項稅額 ，

　　注意，購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額。 ，

　　2.一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(銷售額中不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。(運(yùn)雜費(fèi)包括多項，如運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險費(fèi)用、保管費(fèi)用等，只有運(yùn)輸費(fèi)用一項進(jìn)行計算進(jìn)項抵扣。另外，還有兩項基金可以計入，其他不行)

　　注意：如果考試時題中給的是運(yùn)雜費(fèi)，是不能拿來計算抵扣的。

　　準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。 ，

　　3.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資經(jīng)營回收單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。(可以與P34(3)對照著看。廢舊物資回收經(jīng)營單位出售廢舊物資開具普通發(fā)票，因?yàn)槭敲舛惖�，不能開增值稅專用發(fā)票) ，

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額(必須掌握)

　　1. 購進(jìn)固定資產(chǎn)。(注意進(jìn)項稅額不能抵扣，購進(jìn)固定資產(chǎn)時發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣)

　　2. 用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3. 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4. 用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P52-53中集體福利或者個人消費(fèi)所指的內(nèi)容看一下)

　　5. 非正常損失的購進(jìn)貨物。

　　6. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　7. 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ，

　　四、應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　“當(dāng)期”的概念，銷項稅額的當(dāng)期在后面講“納稅義務(wù)發(fā)生時間及增值稅發(fā)票開具時限”中有限定。

　　進(jìn)項稅額抵扣的時間規(guī)定：

　　1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用7%抵扣)，必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。(工業(yè)企業(yè)強(qiáng)調(diào)入庫，入庫要有入庫單，不一定付款) ，

　　2.商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購進(jìn)的貨物付款后(包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后)才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。(這是一般情況)

　　注意：商業(yè)企業(yè)強(qiáng)調(diào)付款，并且是付全款，付全款的含義是付清發(fā)票上的錢。例如，分期付款方式，如果60件產(chǎn)品，分三次付，第一次付了20件的錢，銷售方開了20件的發(fā)票，就可以抵扣，因?yàn)楦肚辶税l(fā)票上的款項。如果銷售方開了60件的錢，就要等60件的款項全部付清才能抵扣。