對控制的監(jiān)督
(一)對控制的監(jiān)督的含義
對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。
對控制的監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施。
管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位日常重復(fù)的活動(dòng)中，包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作。
管理層的監(jiān)督活動(dòng)可能包括利用與外部有關(guān)各方溝通所獲取的信息(如可能表明內(nèi)部控制存在的問題、需要改進(jìn)的領(lǐng)域的顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見)。
(二)對小型被審計(jì)單位的特殊考慮
管理層對控制的監(jiān)督經(jīng)常通過管理層或業(yè)主兼經(jīng)理對經(jīng)營活動(dòng)的密切參與來實(shí)現(xiàn)。通過密切參與經(jīng)營活動(dòng)，可以識(shí)別出與預(yù)期不同的重大差異和不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而可以對控制采取補(bǔ)救措施。
(三)內(nèi)部審計(jì)
1.如果被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，并且注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以修改擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)或時(shí)間安排或者縮小擬實(shí)施審計(jì)程序的范圍，則內(nèi)部審計(jì)可能與審計(jì)相關(guān)。如果注冊會(huì)計(jì)師確定內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)相關(guān)，則《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)—利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》適用。
2.各種實(shí)體內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及其職責(zé)的性質(zhì)和在組織中的地位都各不相同，取決于實(shí)體的規(guī)模和結(jié)構(gòu)、管理層和適當(dāng)?shù)闹卫韺?如適用)的要求。例如，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)可能包括監(jiān)督內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、檢查對法律法規(guī)的遵守情況。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)可能僅限于檢查經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，因此可能與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)。
3.如果內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的性質(zhì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師在考慮內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)時(shí)，可以檢查內(nèi)部審計(jì)在本期的審計(jì)計(jì)劃(如存在)并與內(nèi)部審計(jì)人員討論該計(jì)劃。
(四)信息來源
監(jiān)督活動(dòng)中使用的很多信息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)產(chǎn)生。如果管理層假定用于監(jiān)督的數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的而這一假定沒有依據(jù)，則這些信息可能存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出不正確的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師需要了解以下事項(xiàng)，并將其作為了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)(內(nèi)部控制要素)的一部分：
1.與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源;
2.管理層認(rèn)為信息對于信息的使用目的足夠可靠的依據(jù)。
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