2014注冊會計師考試《審計》預習講義：第2章(1)

　　(三)非鑒證業(yè)務與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務，許多非鑒證業(yè)務以客戶為唯一受益人，比如會計師事務所承接的為某公司提供內部審計服務，代為編制會計記錄或財務報表服務，代公司管理層招聘服務，為公司稅務服務等。注冊會計師在提供這些服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則。

　　【相關鏈接】教材P64-76，屬于注冊會計師執(zhí)行的“非鑒證業(yè)務”。

　　【知識點拓展2】注冊會計師業(yè)務范圍如下圖：

圖3-1 注冊會計師的業(yè)務范圍

　　(四)非鑒證業(yè)務提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務，則無需考慮獨立性原則。但是，如果注冊會計師已經為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務)，則需要分析已經提供的非鑒證業(yè)務對擬承接的鑒證業(yè)務在獨立性原則要求方面構成的不利影響。

　　【知識點拓展3】 ABC 會計師事務所自2005年以來一直為甲公司提供代編財務報表的專業(yè)服務，如果擬從2012年開始承接甲公司年報審計，則此前提供的代編財務報表的非鑒證業(yè)務對2012年財務報表審計業(yè)務在獨立性的自我評價方面構成了不利影響。依此類推：(4.6)

　　如果ABC事務所為乙公司提供內部控制設計的專業(yè)服務，則不能承接乙公司內部控制審計服務;

　　如果ABC事務所為丙公司提供了計算機應用系統(tǒng)設計，則不能承接對丙公司計算機應用系統(tǒng)的鑒證服務。

　　三、保密原則(理解掌握，教材P27-P28)

　　(一)總體要求(教材P27)

　　注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

　　1.未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息;

　　2.利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　(二)保密范圍(教材P27)

　　注冊會計師應當對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。

　　(三)無意泄密的對象(教材P27)

　　注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。

　　【相關鏈接】“重難點精講” 之四的“近親屬的分類”。

　　四、近親屬的分類(教材P27)

　　【知識點拓展4】請對照教材內容，以圖3-2的體系學習并掌握。

　　在對職業(yè)道德不利影響的識別和評價過程中常常涉及到“主要近親屬”(用A表示)和“其他近親屬”(用B表示)的關系判斷，圖3-2以審計項目組成員“CPA老王”為例來說明。

 

圖3-2 以CPA老王為例的“主要近親屬”和“其他近親屬”的關系圖

　　從圖3-2可以看出：

　　1.主要近親屬是指CPA老王的配偶、父母或子女，即圖3-2中的A1、A2、A3、A4、A5;

　　2.其他近親屬是指CPA老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖3-2中B1、B2、B3、B4和B5。

　　【相關鏈接】在教材第四章第二節(jié)(P50-P54)經濟利益對獨立性產生不利影響的情形中，明確地將區(qū)分審計項目組主要近親屬和其他近親屬來討論對獨立性的影響，對于審計項目組成員的主要近親屬來說，獨立性要求明顯高于其他近親屬，請鏈接該部分內容理解和掌握。

　　(四)保密原則的例外情形(精準掌握)

　　1.法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權;

　　2.根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;

　　3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益;

　　4.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查;

　　5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

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