2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第2章(1)

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第三章 職業(yè)道德基本原則

　　從歷年考試情況看，本章常常與第四章合并出題，主要考查對職業(yè)道德基本原則和獨(dú)立性的運(yùn)用知識點(diǎn)，幾乎每年都是以簡答題的形式出題，考試分值6分。

　　本章內(nèi)容需要理解并掌握以下八個問題：

　　1.對誠信原則中“發(fā)生牽連”的含義(教材P25);

　　2.保密原則的例外事項(教材P27-28);

　　3.“近親屬”分類(教材P27);

　　4.對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類情形(教材P30-P31);

　　5.專業(yè)服務(wù)委托的三類情形(教材P32);

　　6.可能產(chǎn)生利益沖突不利影響的情形及防范措施(教材P34);

　　7.應(yīng)客戶要求提供第二次意見的情形及防范措施(教材P34-P35);

　　8.收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響(教材P35)。

　　考綱要求

　　1.測試目標(biāo)：掌握注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。

　　2.能力等級：第一節(jié)至第三節(jié)是“2”的能力等級，第四節(jié)是“1”的能力等級。

第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則

　　一、誠信原則(理解掌握，教材P25-P26)

　　(一)基本要求(教材P25倒數(shù)第8行)

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中，保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。

　　【知識點(diǎn)拓展1】發(fā)生牽連的含義

　　發(fā)生牽連是一個法律用語，針對注冊會計師審計業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)審計客戶信息出具的審計報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。

　　(二)誠信原則要求注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。

　　【舉例說明1】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明其與該審計報告包含的信息發(fā)生牽連。

　　【舉例說明2】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2012年財務(wù)報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易，并確認(rèn)了2012年度的營業(yè)收入，A注冊會計師提請甲公司管理層進(jìn)行營業(yè)收入調(diào)減并在財務(wù)報表附注中增加對該關(guān)聯(lián)方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　A注冊會計師認(rèn)為甲公司財務(wù)報表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，如果甲公司要求注冊會計師對該事項不予考慮并出具無保留意見審計報告，則A注冊會計師不能在該審計報告上簽字，否則A注冊會計師與存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息發(fā)生牽連。

　　如果A注冊會計師對此問題進(jìn)行說明并出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計報告，則沒有違反誠信原則。

　　(三)不得發(fā)生牽連的情形(重難點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握)

　　1.如果注冊會計師認(rèn)為審計客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　2.如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。

　　3. 如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信原則。

　　【例題1·多選題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲公司2012年財務(wù)報表審計項目合伙人。在對甲公司實(shí)施風(fēng)險評估程序時A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年財務(wù)報表確認(rèn)了虛假銷售事項。如果A注冊會計師采取了以下應(yīng)對措施，則不被視為違背了誠信原則的有( )。

　　A.要求甲公司管理層修改有問題信息

　　B.要求甲公司管理層調(diào)整財務(wù)報表

　　C.在甲公司管理層拒絕注冊會計師的建議的情況下，出具了恰當(dāng)非無保留意見的審計報告

　　D.甲公司管理層拒絕注冊會計師的建議的情況下，出具了否定意見審計報告

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司存在虛假銷售屬于財務(wù)報表的特別風(fēng)險事項，會導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，注冊會計師在提請其調(diào)整和披露后應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則考慮錯報事項對財務(wù)報表的影響程度考慮審計報告意見類型，注冊會計師對錯報事項不進(jìn)行重要性的判斷和評估直接出具否定意見審計報告不恰當(dāng)。

　　二、獨(dú)立性原則(理解掌握，教材P26)

　　(一)獨(dú)立性含義(教材P43)

　　獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

　　1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨(dú)立性的總體要求

　　1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。

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