2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第12章(2)

　　四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍和含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。

　　(二)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時考慮的因素

　　1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

　　2.評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。

　　3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊會計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。例如，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，如果注冊會計(jì)師計(jì)劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。

　　注意：

　　隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。

　　鑒于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍往往是通過一定的抽樣方法加以確定的，因此，注冊會計(jì)師需要慎重考慮抽樣過程對審計(jì)程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊會計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇行ЫY(jié)論。但如果存在下列情形，注冊會計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：(1)從總體中選擇的樣本量過小;(2)選擇的抽樣方法對實(shí)施特定目標(biāo)不適當(dāng);(3)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?/P>

　　【例題·多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×1年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.不同的審計(jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力

　　B.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

　　C.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果對選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、披露的具體特征以及內(nèi)部控制。另外因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時也應(yīng)當(dāng)考慮。

　　2.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時間，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　B.審計(jì)意見的類型

　　C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)

　　D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』注冊會計(jì)師在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：(1)控制環(huán)境;(2)何時能得到相關(guān)信息;(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì);(4)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。

　　3.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.審計(jì)程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性

　　B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.計(jì)劃獲取的保證程度

　　D.可容忍的錯報或偏差率

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在確定審計(jì)程序的范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)確定的重要性水平。(2)評估的重大錯報風(fēng)險。(3)計(jì)劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。

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