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注冊會計(jì)師考試

2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第28章(4)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實(shí)基礎(chǔ),備考2012年注冊會計(jì)師考試。

  (五)驗(yàn)資工作底稿

1.驗(yàn)資工作
底稿分類
綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿
2.綜合類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容 (1)被審驗(yàn)單位的基本情況表;
(2)驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書;
(3)總驗(yàn)資計(jì)劃;
(4)驗(yàn)資報(bào)告;
(5)其他類驗(yàn)資工作底稿
3.業(yè)務(wù)類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容 (1)貨幣出資審驗(yàn)程序表;
(2)貨幣出資清單;
(3)銀行開戶文件、收款憑證、對賬單(或具有同等證明效力的文件)及銀行詢證函回函;
(4)實(shí)物(包括固定資產(chǎn)、存貨等)出資審驗(yàn)程序表;
(5)實(shí)物出資清單;
(6)實(shí)物資產(chǎn)評估報(bào)告及對評估報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)資料;
(7)知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資審驗(yàn)程序表;
(8)知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單;
(9)知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的評估報(bào)告及對評估報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)資料;
(10)以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的審驗(yàn)程序表;
(11)與凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債清單;
(12)出資者以及被審驗(yàn)單位簽署的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資及以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單;
(13)非貨幣財(cái)產(chǎn)已辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊會計(jì)師的審驗(yàn)記錄;
(14)驗(yàn)資事項(xiàng)說明書;
(15)對外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)方往來款項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)的工作底稿;
(16)外商投資企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理資料及注冊會計(jì)師的審驗(yàn)記錄;
(17)其他業(yè)務(wù)類驗(yàn)資工作底稿
  變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿通常包括下列內(nèi)容:
(1)以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本及實(shí)收資本的,會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿的要求執(zhí)行。
(2)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的,或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的,可選用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿和設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿,同時,還應(yīng)當(dāng)編制變更驗(yàn)資審驗(yàn)程序表。
(3)前期的驗(yàn)資報(bào)告。
(4)驗(yàn)資事項(xiàng)聲明書。
(5)對被審查單位與關(guān)聯(lián)方往來款項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)的工作底稿。
(6)被審驗(yàn)單位對與出資相關(guān)的會計(jì)處理資料及注冊會計(jì)師的審驗(yàn)記錄
4.備查類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容 (1)被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請書以及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件(需要審批的);
(2)被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程;
(3)出資者的主體資格證明或者自然人身份證明;
(4)載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)歷姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明;
(5)被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明;
(6)全體出資者制定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明;
(7)經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》;
(8)被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營場所使用證明;
(9)公司登記機(jī)關(guān)頒發(fā)的準(zhǔn)予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照;
(10)董事會、股東會、股東大會的決議和會議紀(jì)要;
(11)新設(shè)合并的公告及債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明;
(12)被審驗(yàn)單位簽署的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表;
(13)其他備查資料
  變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容:
(1)被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請書;
(2)合并或分立有關(guān)的通知報(bào)告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明;
(3)與減資有關(guān)的通知公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明;
(4)注冊資本、實(shí)收資本增加或減少前最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表;
(5)董事會、股東會、股東大會增加或減少注冊資本及實(shí)收資本的決議;
(6)外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準(zhǔn)證書;
(7)注冊資本及實(shí)收資本變更前的營業(yè)執(zhí)照;
(8)經(jīng)批準(zhǔn)的注冊資本及實(shí)收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程
(9)政府有關(guān)部門對被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件;
(10)委托承銷書、承銷報(bào)告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明;
(11)招股說明書、配股說明書;
(12)被審驗(yàn)單位簽署的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表和注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表;
(13)其他備查資料

  四、驗(yàn)資報(bào)告

項(xiàng)目 內(nèi)容(結(jié)合教材P657參考格式28-12)
(一)驗(yàn)資報(bào)告要素 1.標(biāo)題
驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。
2.收件人
驗(yàn)資報(bào)告的收件人----指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對象,一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
3.范圍段
驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。
審驗(yàn)范圍----注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況。
出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任----按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資,提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。
注冊會計(jì)師的責(zé)任----按照本準(zhǔn)則的規(guī)定,對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn),出具驗(yàn)資報(bào)告。
審驗(yàn)依據(jù)---《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資》。
審驗(yàn)程序---檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等。
4.意見段
驗(yàn)資報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況。
(1)設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告意見段的內(nèi)容。對于設(shè)立驗(yàn)資,注冊會計(jì)師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位申請登記的注冊資本金額、約定的出資時間,并說明截至特定日期止,被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況。
(2)注冊資本對變更驗(yàn)資發(fā)表審驗(yàn)意見的特殊考慮?紤]公司在經(jīng)營中,其原始資本與現(xiàn)有資產(chǎn)無法一一對應(yīng),注冊會計(jì)師對公司前期已收到的資本難以辨認(rèn),在缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)的情況下,不能對前期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表意見。
(3)變更驗(yàn)資報(bào)告意見段的內(nèi)容。注冊會計(jì)師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明原注冊資本及實(shí)收資本金額,增資或減資的依據(jù),申請?jiān)黾踊驕p少注冊資本及實(shí)收資本金額,約定的增資或減資的時間,變更后的注冊資本金額。并說明截至特定日期止被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本變更情況,包括實(shí)際收到或?qū)嶋H減少的注冊資本及實(shí)收資本金額,各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。
5.說明段
驗(yàn)資報(bào)告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。對于變更驗(yàn)資,注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況,并說明變更后的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。
如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議,且無法協(xié)商一致,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。
關(guān)注:驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果,與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括:
(1)注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被單位存在異議,且無法協(xié)商一致,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其他差異和理由。
(2)已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會計(jì)處理。
(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本。
(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。
(5)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。
(6)其他事項(xiàng)。
6.附件(結(jié)合教材P658附件)
驗(yàn)資報(bào)告的附件:已審驗(yàn)的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。
7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。
8.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
9.報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。
(二)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并接觸業(yè)務(wù)約定的情形   注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中,遇有下列情形之一時,應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定:
1.被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的;
2.被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作,甚至阻撓審驗(yàn)的;
3.被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。
例如,遇有下列情形之一時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定: 
(1)出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定; 
(2)被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù); 
(3)被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時,不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保; 
(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況; 
(5)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價出資; 
(6)首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定; 
(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

  【例題2·多選題】(2008年試題)

  D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時,D注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請代為作出正確的專業(yè)判斷。

  下列各項(xiàng)中,D注冊會計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的情形有( )。

  A.D注冊會計(jì)師與丁公司在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議

  B.丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本

  C.丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定

  D.丁公司尚未對本次注冊資本的實(shí)收情況作出相關(guān)會計(jì)處理

  『正確答案』ABD

  『答案解析』本題主要考核第20章的“驗(yàn)資報(bào)告”知識點(diǎn)。

  注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括:

  (1)注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定,如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議,且無法協(xié)商一致,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。

  (2)已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理。

  (3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本。

  (4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。

  (5)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。

  (6)其他事項(xiàng)。

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