文章責編：majingjing_123
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三、計劃、程序與記錄
| 項目 | 內容 | |
| （一）驗資計劃 | 1.種類 | 分為總體驗資計劃和具體驗資計劃。 總體驗資計劃是注冊會計師對驗資業(yè)務做出的總體安排； 具體驗資計劃是注冊會計師對擬實施審驗程序的性質、時間安排和范圍作出的具體安排 |
| 2.內容 | 總體驗資計劃的內容： （1）驗資的類型、委托目的和審驗范圍； （2）以往的驗資和審計情況； （3）重點審驗領域； （4）驗資風險評估； （5）對專家工作的利用； （6）驗資工作進度及時間、收費預算； （7）驗資小組組成及人員分工； （8）質量控制安排 | |
| 具體驗資計劃的內容： （1）審驗目標； （2）審驗程序； （3）執(zhí)行人及完成工作日期 | ||
| （二）獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表 | 注冊會計師應當向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表。 注冊會計師在驗資過程獲取的由被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更明細表，是被審驗單位出資者出資情況的總括反映，經被審驗單位簽署確認后，代表了被審驗單位對其出資者出資情況的認定，也是被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據(jù)之一。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任 | |
| （三）審驗范圍 | 1.設立驗資的審驗范圍 | 出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等 |
| 2.變更驗資的審驗范圍 | 增資： 與增資有關的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關會計處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等 | |
| 減資： 與減資相關的減資者、減資幣種、減資方式、減資時間、減資方式、債務清償或債務擔保情況、相關會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等 | ||
| （四）審驗程序 | 1.審驗方法和要求 | （1） 以貨幣出資的，應當檢查相關的銀行收款憑證、對賬單及銀行詢證函，審驗出資者的實際出資金額及其是否符合法定要求。（結合教材P655） （2）以實物出資的，應當觀察、檢查實物，審驗其權屬轉移情況，并按照國家有關規(guī)定在資產評估的基礎上審驗其價值。 （3）以知識產權、土地使用權等無形資產出資的，應當審驗其權屬轉移情況，并按照國家有關規(guī)定在資產評估的基礎上審驗其價值。 （4）以凈資產折合實收資本的，應當在審計基礎上按國家規(guī)定審驗其價值。 （5）以上述財產之外的其他資產出資的，注冊會計師應當審驗出資是否符合國家有關規(guī)定。 （6）對于外商投資企業(yè)外方出資的注冊會計師應當關注其真實性合法性 |
| 2.對于非貨幣財產作價出資的審驗要求 | 無論是設立驗資還是變更驗資，注冊會計師應當檢查出資財產辦理財產權轉移手續(xù)的證明文件，驗證其歸屬權以及財產是否未設定擔保、未被封存或凍結等 結合教材P656 | |
| 3.對于設立驗資的首次出資的審驗注冊會計師應當關注的事項 | （1）關注有限公司全體股東首次出資額是否不低于公司注冊資本的20%，且不低于法定注冊資本最低限額 （2）關注發(fā)起設立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的20% （3）關注外商投資的有限責任公司股東的首次出資額是否不低于其認繳出資的15%，是否在公司成立之日起三個月內繳足。 | |
| 4.對于變更驗資注冊會計師應當關注的事項 | 對于變更驗資，注冊會計師應當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。 關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，注冊會計師主要是通過查閱前期驗資報告； 關注前期出資的非貨幣財產是否辦理財產權轉移手續(xù)； 關注被審驗單位與其關聯(lián)方的有關往來款項有無明顯異常情況； 查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本的情況 | |
| 5.利用專家的工作 | 注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時，在利用專家工作的領域主要包括： （1）對用以出資的實物資產、無形資產、特殊資產的估價以及該類資產評估價值的審查； （2）對特定資產的數(shù)量和實物狀況的測定； （3）未完成合同中已完成和未完成工作的計量 | |
| 6.驗資事項聲明 | （1）出資者及被審驗單位的責任； （2）非貨幣資產的評估和價值確認情況； （3）出資者對出資資產在出資前擁有的權利,是否未設定擔保等及已辦理財產權轉移手續(xù)； （4）以前各期出資是否已到位，有無抽逃出資行為； （5）凈資產折合實收資本情況及相關手續(xù)辦理情況； （6）驗資報告的使用； （7）其他對驗資產生重大影響的事項 |
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