三、計(jì)劃、程序與記錄
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | |
| （一）驗(yàn)資計(jì)劃 | 1.種類 | 分為總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃。 總體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)做出的總體安排； 具體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬實(shí)施審驗(yàn)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出的具體安排 |
| 2.內(nèi)容 | 總體驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容： （1）驗(yàn)資的類型、委托目的和審驗(yàn)范圍； （2）以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況； （3）重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域； （4）驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； （5）對(duì)專家工作的利用； （6）驗(yàn)資工作進(jìn)度及時(shí)間、收費(fèi)預(yù)算； （7）驗(yàn)資小組組成及人員分工； （8）質(zhì)量控制安排 | |
| 具體驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容： （1）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)； （2）審驗(yàn)程序； （3）執(zhí)行人及完成工作日期 | ||
| （二）獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程獲取的由被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更明細(xì)表，是被審驗(yàn)單位出資者出資情況的總括反映，經(jīng)被審驗(yàn)單位簽署確認(rèn)后，代表了被審驗(yàn)單位對(duì)其出資者出資情況的認(rèn)定，也是被審驗(yàn)單位的一種書面聲明，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗(yàn)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任 | |
| （三）審驗(yàn)范圍 | 1.設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍 | 出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式和出資比例等 |
| 2.變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍 | 增資： 與增資有關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式、出資比例和相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等 | |
| 減資： 與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資方式、減資時(shí)間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等 | ||
| （四）審驗(yàn)程序 | 1.審驗(yàn)方法和要求 | （1） 以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的銀行收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢證函，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額及其是否符合法定要求。（結(jié)合教材P655） （2）以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。 （3）以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。 （4）以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)基礎(chǔ)上按國(guó)家規(guī)定審驗(yàn)其價(jià)值。 （5）以上述財(cái)產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)出資是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。 （6）對(duì)于外商投資企業(yè)外方出資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其真實(shí)性合法性 |
| 2.對(duì)于非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的審驗(yàn)要求 | 無(wú)論是設(shè)立驗(yàn)資還是變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查出資財(cái)產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，驗(yàn)證其歸屬權(quán)以及財(cái)產(chǎn)是否未設(shè)定擔(dān)保、未被封存或凍結(jié)等 結(jié)合教材P656 | |
| 3.對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資的首次出資的審驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng) | （1）關(guān)注有限公司全體股東首次出資額是否不低于公司注冊(cè)資本的20%，且不低于法定注冊(cè)資本最低限額 （2）關(guān)注發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊(cè)資本的20% （3）關(guān)注外商投資的有限責(zé)任公司股東的首次出資額是否不低于其認(rèn)繳出資的15%，是否在公司成立之日起三個(gè)月內(nèi)繳足。 | |
| 4.對(duì)于變更驗(yàn)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng) | 對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊(cè)資本。 關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò)查閱前期驗(yàn)資報(bào)告； 關(guān)注前期出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)是否辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)； 關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)有無(wú)明顯異常情況； 查閱近期財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本的情況 | |
| 5.利用專家的工作 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，在利用專家工作的領(lǐng)域主要包括： （1）對(duì)用以出資的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、特殊資產(chǎn)的估價(jià)以及該類資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的審查； （2）對(duì)特定資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定； （3）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量 | |
| 6.驗(yàn)資事項(xiàng)聲明 | （1）出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任； （2）非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)情況； （3）出資者對(duì)出資資產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利,是否未設(shè)定擔(dān)保等及已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)； （4）以前各期出資是否已到位，有無(wú)抽逃出資行為； （5）凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況； （6）驗(yàn)資報(bào)告的使用； （7）其他對(duì)驗(yàn)資產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) |
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