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2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義:第9章(4)

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  2.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

  (1)實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易,分析程序的運用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上,即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。

  (2)某一分析程序的適用性,取決于注冊會計師評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務(wù)報表存在重大錯報時的有效性。

  (3)在某些情況下,不復(fù)雜的預(yù)測模型也可以用于實施有效的分析程序。

  (4)不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

  (5)對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定,受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

  (6)在針對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時,特定的實質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?/P>

  3.關(guān)注:數(shù)據(jù)的可靠性

  (1)數(shù)據(jù)的來源:被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。

  (2)數(shù)據(jù)可靠性的影響:數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。

  數(shù)據(jù)的可靠性越高,預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高,分析程序?qū)⒏行。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高,對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

  (3)確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時,下列因素是相關(guān)的:

 、倏色@得信息的來源;

  ②可獲得信息的可比性;

 、劭色@得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

  ④與信息編制相關(guān)的控制,用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

  4.評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

  (1)預(yù)期值準(zhǔn)確度的影響

  預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

  (2)評價做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素:

  ①對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性;

 、谛畔⒖煞纸獾某潭;

  ③財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

  5.關(guān)注:已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

  (1)在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

  (2)確定:

  注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的,且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時,受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時,注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。為了獲取具有說服力的審計證據(jù),當(dāng)評估的風(fēng)險增加時,可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會減低。

  (3)應(yīng)注意的情況:

  如果在期中實施實質(zhì)性程序,并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額,并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。 如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施細(xì)節(jié)測試。

  四、用于總體復(fù)核

  1.總體要求

  在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,注冊會計師運用分析程序的目的---確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。(強(qiáng)制要求)

  (結(jié)合教材第26章P550)

  2.總體復(fù)核階段分析程序的特點

  在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序,所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同,但兩者的目的不同。

  在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化,以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致,與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

  兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同,以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。

  因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平,因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財務(wù)報表層次。

  3.再評估重大錯報風(fēng)險

  如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。

  1.掌握審計證據(jù)特性

  2.掌握取證方法

  3.掌握函證及其應(yīng)用

  4.掌握分析程序及其應(yīng)用

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