2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第26章(4)

　　三、對確定審計報告類型的進一步討論

　　注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷財務報表錯報金額或因?qū)徲嫹秶�受到限制的影響是否重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。如果某項錯報金額或?qū)徲嫹秶�受到限制對被審計單位財務報表并不重要，預計也不會對未來各期財務報表產(chǎn)生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。

　　(一)錯報金額與重要性水平的比較

　　(二)錯報的性質(zhì)

　　從性質(zhì)上看，以下列舉的錯報通常認為是嚴重的：

　　1.非法交易或舞弊;

　　2.對當期影響不大，但對將來各期影響重大;

　　3.具有心理效應(如小額利潤相對于小額虧損);

　　4.根據(jù)合同責任判斷影響重大(如違反合同某一條款導致銀行收回貸款);

　　5.對遵守國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大。

 

　　【例題1·簡答題】A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2009年度財務報表時分別遇到以下情況：

　　要求：

　　假定上述情況對各被審計單位2009年度財務報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷A注冊會計師應對2009年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　　(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。(假設不考慮預計未來現(xiàn)金流量)

　　(2)乙公司于2008年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　　(3)丙公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2009年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

　　『正確答案』

　　(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應計提而未計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。同時因為該事項重要，所以出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告(或標準無保留意見)。因擔保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。(或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅�計處理，且已適當披露，符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，無需增加強調(diào)事項段)。

　　(3)無法表示意見的審計報告。由于管理層對已審計財務報表未予認定，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術過程中，發(fā)生的研究階段的費用900萬元予以資本化記入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會計準則費用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項的重大影響外，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

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