2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第26章(4)

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　　第四節(jié)　非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

　　一、審計報告的強調(diào)事項段

　　(一)強調(diào)事項段的含義

　　審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。

　　強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　　1.可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中做出充分披露(具有不確定性的事項)。

　　2.不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　(二)增加強調(diào)事項段的情形

　　1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

　　2.重大不確定事項。當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)。

　　3.其他審計規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形。除上述兩種情形以及其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。

　　有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括：

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)�，且財�?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新審計報告應(yīng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。

　　另外，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊會計師在對本期財務(wù)報表進行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

　　注意：

　　由于增加強調(diào)事項段是為了提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務(wù)報表使用者明確這一點，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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