2011注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(4)

　　二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　(一)影響發(fā)表非無保留意見的情形

 

　　1.注冊會計(jì)師與管理層的分歧。

　　注冊會計(jì)師與管理層的分歧主要包括：在會計(jì)政策選用方面的分歧;在會計(jì)估計(jì)方面的分歧;在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的分歧。

　　2.審計(jì)范圍受到限制。審計(jì)范圍可能受到下列兩方面的限制：

　　(1)客觀環(huán)境造成的限制。

　　(2)管理層造成的限制。

　　(二)保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　　1.會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

 

　　當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。

　　注意：

　　第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況;

　　第二，當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表保留意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

　　(三)否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。

　　注意：

　　只有當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會誤導(dǎo)使用者，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(四)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。

　　注意：

　　第一，只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第二，無法表示意見不同于否定意見，無法表示意見通常僅僅適用于注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);如果注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2011注冊會計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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