2011注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第十章(4)

　　二、細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　注冊會計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法(以下簡稱PPS抽樣)。

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。

　　1.均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

　　2.差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。

　　平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模

　　3.比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

　　比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額

　　估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額

　　注意：

　　第一，如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣;

　　第二，如果注冊會計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。

　　初始樣本規(guī)模可用下列公式計(jì)算：

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)

　　1.PPS抽樣的概念

　　PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。 PPS抽樣有助于注冊會計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。

　　注冊會計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件：第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

　　【例題5·多選題】下列有關(guān)PPS抽樣的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.運(yùn)用PPS抽樣時(shí)，在未獲得完整的總體之前，不能開始選取樣本

　　B.運(yùn)用PPS抽樣時(shí)，在未獲得完整的總體之前，可以開始選取樣本

　　C.在PPS抽樣下，總體中的每個(gè)項(xiàng)目被選中的概率是均等的

　　D.在PPS抽樣下，注冊會計(jì)師無需對總體進(jìn)行分層

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』總體中某一項(xiàng)目被選中的概率不是均等的，某一項(xiàng)目被選中的概率為：項(xiàng)目的金額占總體金額的比重。

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