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第四節(jié) 審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用
一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法
(一)樣本設(shè)計(jì)階段
實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段必須完成的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié)：確定測試目標(biāo)，定義總體，定義抽樣單元，以及界定錯(cuò)報(bào)。
定義總體：
1.考慮總體的適當(dāng)性和完整性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。例如，注冊會(huì)計(jì)師如果對已記錄的項(xiàng)目進(jìn)行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項(xiàng)目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估。為發(fā)現(xiàn)這類低估錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從包含被隱瞞項(xiàng)目的來源選取樣本。例如，注冊會(huì)計(jì)師可能對隨后的現(xiàn)金支付進(jìn)行抽樣，以測試由隱瞞采購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估;或者對裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣，以發(fā)現(xiàn)由已裝運(yùn)但未確認(rèn)為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問題。
2.識(shí)別個(gè)別重大項(xiàng)目。在細(xì)節(jié)測試中計(jì)劃使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定需要對某類交易或賬戶余額中的哪些項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)別測試，以及對哪些項(xiàng)目進(jìn)行抽樣。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對個(gè)別重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。個(gè)別重大項(xiàng)目包括那些潛在錯(cuò)報(bào)大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)的單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行百分之百測試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。
(二)選取樣本階段
在考慮影響樣本規(guī)模的因素的前提下，利用統(tǒng)計(jì)量表或模型確定樣本規(guī)模。
模型為：樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
注意：
第一，估計(jì)總體金額要剔除百分之百檢查的項(xiàng)目金額;
第二，通過調(diào)整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng)計(jì)抽樣方法和本表使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法的差異。
(三)評價(jià)樣本結(jié)果階段
1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因
2.推斷總體錯(cuò)報(bào)
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法主要有：比率法和差異法。
比率法，即用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。例如，注冊會(huì)計(jì)師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的 10%。如果注冊會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯(cuò)報(bào)，其對總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)為1000 元(100 元÷10%)。這種方法不需使用總體規(guī)模。
差異法，即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。例如，注冊會(huì)計(jì)師選取的非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本為100個(gè)項(xiàng)目。如果注冊會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為200元，樣本項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元(200元÷100)。然后注冊會(huì)計(jì)師可以用總體規(guī)模(本例中為 5000)乘以樣本項(xiàng)目的平均差異2元，以估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額。注冊會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)則為10000 元(5000×2 元)。
注意：
第一，如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。
第二，如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目規(guī)模關(guān)系更緊密，通常會(huì)選擇比率法。
第三，如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)總體中所有項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)比較接近，通常會(huì)選擇差異法。
第四，如果注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。
(四)記錄抽樣程序(略)
(五)非統(tǒng)計(jì)抽樣示例
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