2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(48)

　　二、需要特別考慮的重大錯報風險(教材P329)

　　1.特別風險的含義

　　作為風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。

　　2.確定特別風險時應(yīng)考慮的事項

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

　　(6)風險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　3.非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

　　日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)管理層更多地介入會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。

　　判斷事項通常包括做出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　　4.考慮與特別風險相關(guān)的控制(教材P330，請100%掌握)

　　(1)了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。

　　(2)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日�？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。

　　(4)如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。

　　(5)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當專門針對識別的風險實施實質(zhì)性程序，由于實質(zhì)性分析程序單獨并不足以應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當實施細節(jié)測試，或?qū)�實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合運用。

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