第五節(jié) 評估重大錯報風險
一、評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險(教材P325)
(一)評估重大錯報風險時考慮的因素(教材P325)
(二)評估重大錯報風險的審計程序(教材P326,請100%掌握)
在評估重大錯報風險時,注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序:
1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險,并考慮各類交易、賬戶余額、列報。
注冊會計師應(yīng)當運用各項風險評估程序,在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險,并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。例如,被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備,可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風險;宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市,可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時,預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。
2.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。
注冊會計師應(yīng)當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如,銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降,可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備,這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。
3.考慮識別的風險是否重大。
風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。上例中,除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外,注冊會計師還應(yīng)當考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等,以確定識別的風險對財務(wù)報表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價格大幅下降,導致產(chǎn)品銷售收入不能補償成本,毛利率為負,那么年末存貨跌價問題嚴重,存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大;假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小,被審計單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高,盡管該產(chǎn)品的毛利率為負,但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。
4.考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。
注冊會計師還需要考慮上述識別的風險是否會導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。例如,考慮存貨的賬面余額是否重大,是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些情況下,盡管識別的風險重大,但仍不至于導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。例如,被審計單位對于存貨跌價準備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制,管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值,計提了相應(yīng)的跌價準備。在這種情況下,財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低。
注冊會計師應(yīng)當利用實施風險評估程序獲取的信息,包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù),作為支持風險評估結(jié)果的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果,確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
(三)識別兩個層次的重大錯報風險(教材P327)
1.在對重大錯報風險進行識別和評估后,注冊會計師應(yīng)當確定,識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān),還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),進而影響多項認定。
2.某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如,被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資,這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如,被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易,該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。
3.某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),進而影響多項認定。例如,在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等,可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如,管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險,這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)。
(四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響(教材P327)
財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響,難以限于某類交易、賬戶余額、列報,注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。
例如,被審計單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識,沒有建立必要的制度和程序;或管理層經(jīng)營理念偏于激進,又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源等,這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境,可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響,需要注冊會計師采取總體應(yīng)對措施。
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