(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響(教材P328)
1.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性,而控制不當(dāng)或缺乏控制,錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。
2.這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。在評(píng)估重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí),除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外,還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)和的可能性,而控制不當(dāng)或缺乏控制,錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
3.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān),也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接,控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制。在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮。如將銷售和收款的控制置于其所在的流程和系統(tǒng)中考慮,以確定其能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。因?yàn)閱蝹(gè)的控制活動(dòng)(如將發(fā)貨單與銷售發(fā)票相核對(duì))本身并不足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),只有多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
5.當(dāng)然,也有某些控制活動(dòng)可能專門針對(duì)某類交易或賬戶余額的個(gè)別認(rèn)定。例如,被審計(jì)單位建立的、以確保盤點(diǎn)工作人員能夠正確地盤點(diǎn)和記錄存貨的控制活動(dòng),直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認(rèn)定相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)盤點(diǎn)過程和程序進(jìn)行了解,就可以確定控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估,以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
表 13-7 給出了評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表示例。
教材表13-7 評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表
重大賬戶 |
認(rèn)定 |
識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 |
列示重大賬戶。如,應(yīng)收賬款 |
列示相關(guān)的認(rèn)定。如,存在、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偟? |
匯總實(shí)施審計(jì)程序識(shí)別出的與該重大賬戶的某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
評(píng)估該項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(應(yīng)考慮控制設(shè)計(jì)是否合理,是否得到執(zhí)行) |
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注:注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以在該表中記錄針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而相應(yīng)制定的審計(jì)方案。
(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性(教材P329,請(qǐng)100%掌握)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后,可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。例如,對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性和狀況的擔(dān)心可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能很難獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。再如,管理層嚴(yán)重缺乏誠信,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)高到無法進(jìn)行審計(jì)的程度。因此,如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告:(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
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