2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(46)

　　五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(教材P293-294)

　　1.注冊會計師從以下3個方面來了解(如圖13-6)

　　2.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義

　　(1)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針;

　　(2)戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法;

　　(3)經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

　　3.在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險

　　(1)行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險;

　　(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險;

　　(3)業(yè)務(wù)擴張及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險;

　　(4)新頒布的會計法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會計處理成本增加等風(fēng)險;

　　(5)監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險;

　　(6)本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險;

　　(7)信息技術(shù)的運用及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。

　　4.經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表錯報之間的關(guān)系

　　(1)多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果從而影響財務(wù)報表可能存在錯報;

　　(2)并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險;

　　(3)經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。

　　六、了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價(教材P294-296)

　　1.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　　(1)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);

　　(2)業(yè)績趨勢;

　　(3)預(yù)測、預(yù)算和差異分析;

　　(4)管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;

　　(5)分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告;

　　(6)與競爭對手的業(yè)績比較;

　　(7)外部機構(gòu)提出的報告。

　　2.關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果

　　(1)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢;

　　(2)管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施;

　　(3)相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。

　　3.了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績衡量與評價的目的

　　(1)考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力(舞弊三因素的動機或壓力);

　　(2)深入了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。