2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(41)

　　重大事項(xiàng)概要匯總表

　　(一)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)

　　(二)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

　　1.修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的對(duì)應(yīng)措施

　　2.未更正錯(cuò)報(bào)匯總

　　(三)導(dǎo)致難以實(shí)施必要的審計(jì)程序的情形

　　【例題6·多選題】在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B.異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易

　　C.導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

　　D.導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的“重大事項(xiàng)”的判斷。“重大事項(xiàng)”通常包括：(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);(2)實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對(duì)象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形;(4)導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項(xiàng)。上述選項(xiàng)A和B的情形屬于“引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)”，選項(xiàng)C和D亦正確。

　　(3)記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　包括但不限于：

　�、僮�冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;

　�、陧�(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)�業(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　�、垌�(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。

　　二、審計(jì)工作底稿的基本要素(教材P268)

　　3.審計(jì)結(jié)論

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所執(zhí)行審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　(2)在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計(jì)結(jié)論。

　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明

　　審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　5.索引號(hào)及編號(hào)

　　通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　6.編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

　　(1)在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期;審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　(2)在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。