2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(41)

　　3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　(二)審計(jì)工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿涵蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

　　2.審計(jì)過(guò)程記錄

　　(1)記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

　　識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。

　　例如：

　　①在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征;

　　②對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征;

　　③對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本;

　�、軐�(duì)于需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征;

　�、輰�(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　　【例題5·單選題】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的是(　　)。

　　A.對(duì)乙公司生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將供貨商作為主要識(shí)別特征

　　B.對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征

　　C.對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來(lái)源作為主要識(shí)別特征

　　D.對(duì)詢(xún)問(wèn)程序，將詢(xún)問(wèn)時(shí)間作為主要識(shí)別特征

　　【答案】B

　　【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)以“訂購(gòu)單的日期或編號(hào)”作為測(cè)試訂單的識(shí)別特征;在選項(xiàng)B中，應(yīng)以“實(shí)施審計(jì)程序的范圍”作為識(shí)別特征，即以“該金額以上的所有項(xiàng)目”作為識(shí)別特征;在選項(xiàng)C中，應(yīng)以“樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識(shí)別特征;在選項(xiàng)D中，應(yīng)以“詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位”作為識(shí)別特征。

　　(2)重大事項(xiàng)和重大事項(xiàng)概要(見(jiàn)底稿索引號(hào)：EI舉例)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：

　�、僖�起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　�、趯�(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　�、蹖�(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　�、軐�(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌�支持性審�?jì)工作底稿的交叉索引。