2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(36)

　　三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果(教材P213-215)

　　1.控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

　　(1)統(tǒng)計(jì)抽樣

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：

　�、倏傮w偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受;

　　②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受;

　�、劭傮w偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。

　　(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：

　�、贅颖酒�差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受;

　�、跇颖酒�差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受;

　　③樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受;

　�、� 樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。

控制測(cè)試對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的影響(Y＝K/X)

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1)統(tǒng)計(jì)抽樣

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：

　�、倏傮w錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受;

　�、诳傮w錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。

　　(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：

　�、僬{(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受;

　�、诘陀诘珒烧吆芙咏�，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受;

　�、壅{(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受;

　�、軆烧咧�間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。