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2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(36)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  第二節(jié) 審計抽樣的基本原理

  一、樣本設(shè)計階段(教材P206)

  1.確定測試的目標(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

  (1)控制測試的目標是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù);

  (2)細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確,以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。

  2.定義總體(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

  (1)評價總體的適當(dāng)性

  注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標,包括適合于測試的方向。

  例如:

  ①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行,注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體;

  已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(業(yè)務(wù)流程的下游)

 、跍y試應(yīng)付賬款的高估,注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;

  ③測試應(yīng)付賬款的低估,注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告,或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體,而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

  (2)評價總體的完整性

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

  例如:

 、購目傮w項目內(nèi)容來看,從檔案中選取付款證明,除非確信所有的付款證明都已歸檔,否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論;

  ②從總體項目涉及時間來看,如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論,總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。

  如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論,對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

  (3)從代表總體的實物中選取樣本項目

  注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物,確定代表總體的實物是否包括整個總體。

  例如:

 、偃绻麑⑻囟ㄈ掌诘乃袘(yīng)收賬款余額定義為總體,代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細表;

  ②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體,代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易,也可能是銷售發(fā)票;

 、廴绻J為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目,注冊會計師應(yīng)選擇新的實物,或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉?BR>

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