2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(35)

　　三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響(教材P204)

　　1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)全部項(xiàng)目實(shí)施某種審計(jì)程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。

　　2.可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　(1)選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。

　　(2)未能適當(dāng)?shù)囟�義控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　(3)選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)。

　　(4)未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　3.降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路(教材P62、P167、P604)

　　通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。

　　4.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。

　　【例題2·單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)表述不正確的是(　　)。

　　A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑是擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　B.通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

　　C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量化

　　D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】C

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn);非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與抽樣沒有關(guān)系，無法量化。