2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(35)

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響(教材P203)

　　1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　情況一：

　　實(shí)施控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，假設(shè)可容忍偏差率為7%，并由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。

　　但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該得出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。

　　用另一種說法，樣本測試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為30%，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為70%，按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)可以高(Y=K/X)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序少，收集的審計(jì)證據(jù)少，但是實(shí)際上要求進(jìn)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，要求收集更多的審計(jì)證據(jù)，影響審計(jì)效果。

　　(3)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)(該相信的沒相信，后悔啦!)。

　　情況二：

　　實(shí)施控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，假設(shè)可容忍偏差率為7%，并由此認(rèn)為控制未有效運(yùn)行。

　　但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該得出控制有效運(yùn)行的結(jié)論，但得出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。

　　用另一種說法，樣本測試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為80%，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為40%，按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低(Y=K/X)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序多，收集的審計(jì)證據(jù)多，實(shí)際上沒有必要，降低了審計(jì)效率。

　　3.細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)細(xì)節(jié)測試的含義(教材P353)

　　細(xì)節(jié)測試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟取?/P>

　　(2)誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總體規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯(cuò)報(bào)50元，推斷的總體錯(cuò)報(bào)1萬元，實(shí)際總體錯(cuò)報(bào)10萬元，假設(shè)重要性水平是8萬元。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是總體不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　(3)誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總體規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯(cuò)報(bào)6000元，推斷的總體錯(cuò)報(bào)20萬元，實(shí)際總體錯(cuò)報(bào)6萬元，假設(shè)重要性水平是8萬元。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是總體存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　4.擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是擴(kuò)大樣本規(guī)模。