2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(31)

　　4.判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮的原則

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　【例題4·簡答題】 A注冊會計師在對甲公司2010年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

　　(1)收料單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;

　　(3)領料單與材料成本計算表;

　　(4)工資計算單與工資發(fā)放單;

　　(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。

　　(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認;而產(chǎn)品出庫單只在公司內部流轉。

　　(3)領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。

　　(4)工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。

　　(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。

　　(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手;而銀行對賬單經(jīng)過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

　　5.審計證據(jù)充分性與適當性的關系

　　(1)審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響，審計證據(jù)質量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量可能越少;

　　(2)審計證據(jù)的質量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。

　　【例題5·單選題】審計證據(jù)有相關性和適當性兩大特征，以下對審計證據(jù)特征的理解恰當?shù)氖?　　)。

　　A.多獲取證據(jù)，可以增進審計證據(jù)的適當性

　　B.審計證據(jù)越適當，需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　C.如果審計證據(jù)質量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)

　　D.審計證據(jù)質量存在缺陷，不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補其缺陷充分性與適當性相互影響

　　【答案】D

　　【解析】選項A不正確，審計證據(jù)越適當則所需審計證據(jù)數(shù)量越少;選項B、C和D討論的都是審計證據(jù)質量和數(shù)量的關系，審計證據(jù)的質量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補。

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