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2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(31)

2011注冊會計師考試預計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《審計》預習講義”,幫助考生梳理知識點。

  第九章 審計證據(jù)

  重難點提示

  本章內(nèi)容重難點主要有6個方面:

  1.確定審計證據(jù)相關性時應當考慮因素;

  2.判斷審計證據(jù)可靠性的原則;

  3.評價充分性和適當性時的特殊考慮;

  4.八種具體審計程序的含義和特點;

  5.函證;

  6.分析程序。

  重難點講解

  第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)

  一、審計證據(jù)的含義及分類(教材P180)

  1.審計證據(jù)的含義

  審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

  其中:

  (1)會計記錄中含有的信息

  會計記錄是編制財務報表的基礎,是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分,包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。

  會計記錄如果是電子數(shù)據(jù),注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關注,以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準確性和完整性。

  (2)其他信息

  其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息,包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。

  【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息,以下理解不恰當?shù)氖?  )。

  A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論,注冊會計師有必要獲取其他信息

  B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的基礎,注冊會計師只需要收集充分適當?shù)臅嬘涗浶畔?/P>

  C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù),注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性和完整性,則必須對內(nèi)部控制予以充分關注

  D.如果沒有財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息,審計工作將無法進行,但如果沒有其他信息,則可能無法識別重大錯報風險,只有將兩者結合在一起,注冊會計師才能將審計風險降至可接受的低水平,為發(fā)表審計意見提供合理基礎

  【答案】B

  【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎,注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

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