第九章 審計(jì)證據(jù)
重難點(diǎn)提示
本章內(nèi)容重難點(diǎn)主要有6個(gè)方面:
1.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素;
2.判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則;
3.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮;
4.八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn);
5.函證;
6.分析程序。
重難點(diǎn)講解
第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)
一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類(教材P180)
1.審計(jì)證據(jù)的含義
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
其中:
(1)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息
會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分,包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。
會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注,以獲取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
(2)其他信息
其他信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息,包括會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告和與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較數(shù)據(jù)等。
【例題1·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息,以下理解不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他信息
B.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息
C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性,則必須對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注
D.如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息,審計(jì)工作將無法進(jìn)行,但如果沒有其他信息,則可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),只有將兩者結(jié)合在一起,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)
【答案】B
【解析】會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè):9月10日-11日
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