2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(21)

雇傭關(guān)系類型

評價不利影響的因素

防范措施

1.審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系

(1)通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響

沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃��?

(2)同時滿足以下兩種情況時被視為不損害其獨立性：
①前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)
②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)活動

不影響其獨立性

2.如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工但未與會計師事務(wù)所保持重要聯(lián)系

因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位
(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度
(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短
(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色

(1)修改審計計劃
(2)向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員
(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作

3.前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

4.審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時

(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響
(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告

(1)將該成員調(diào)離審計項目組
(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中做出的重大判斷