(四)業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索
會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂,以?shí)現(xiàn)下列目的:
1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;
2.在業(yè)務(wù)的所有階段,尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí),保護(hù)信息的完整性;
3.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿;
4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。
如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员WC:
1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件,包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。
2.將掃描復(fù)制件,包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字,歸整到業(yè)務(wù)檔案中。
3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
(五)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限
對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起,對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求,還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。
(六)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)
業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容,或摘錄部分工作底稿,但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù),披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。
在實(shí)務(wù)中,客戶基于某種考慮和需要可能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出,獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容,或摘錄部分工作底稿。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下,考慮具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和分析客戶要求的合理性,謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性,就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求。尤其要注意的是,對(duì)鑒證業(yè)務(wù),如果披露這些信息損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性,就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。
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